Аудит учета денежных средств на расчетном счете

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты  оприходования наличных денег в  кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к  выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей  в регистрах синтетического учета  по кредиту счета 51 «Расчетный  счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Для подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности нужно  проверить соответствие ее показателей  данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по определенной схеме (Табл.2).

 

 

Таблица 2

Соответствие  показателей  бухгалтерской отчетности  данным

синтетического  и аналитического учета и выпискам банка                                                                                                                   

Проверяемый документ	Показатель  для сопоставления
Бухгалтерский баланс	Показатели статьи баланса  «Расчетные счета»
Главная книга	Сальдо по счету 51 «Расчетный счет»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо  по дебету и кредиту)	Показатели сводных  регистров синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии  нескольких расчетных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)	Показатели регистров  по каждому счету в банке
Выписка банка по каждому счету	Остаток денежных средств  на отчетную дату по каждому счету

Проверка полноты и  правильности синтетического учета  операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям. . [23  с.59-63]

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных  регистров;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому  расчетному счету, открытому в  банке, составляется ли сводный  регистр;

- своевременность отражения  в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей  в учетных регистрах и в  выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». . [16  с.24-26]

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств  с других расчетных счетов проверяют  путем встречной сверки записей  по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

2.3 Типичные нарушения действующих правил ведения операций с расчетным счетом; обобщение результатов аудита

 

К типичным ошибкам, которые совершают экономические субъекты, относятся следующие:

• Отсутствие выписок банка, подчистки или исправления в выписках банка,
• Оправдательные документы к выпискам банка предоставлены не полностью,
• На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки,
• Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
• Сомнительные и не подтвержденные документами перечисления денежных средств,
• Несоответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 и в главной книге.⁶

Отсутствие  выписок банка, подчистки или  исправления в выписках банка. Полнота выписок банка устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

Оправдательные  документы к выпискам банка предоставлены  не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлениям на взнос наличными и другие документы. Суммы по выпискам должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оправдательный документ отсутствует, то аудитору следует в письменном виде донести это до сведения руководителя проверяемого предприятия или уполномоченного им лица. При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

На  документах отсутствует штамп банка  о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждениях банка.

Затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости №2 по сч.51,52,55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах учета затрат (20,25,26,44 и др.), минуя счета расчетов[8, c.232].

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать  принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной  деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля. На все эти обстоятельства аудитору предстоит обратить особое внимание.

На заключительном этапе проведения аудита обобщаются  результаты аудиторской проверки (Табл.3)

 

 

Таблица 3

Обобщение и реализация результатов аудита

№ п/п	Этап  обобщения результатов аудита	Содержание  этапа
1.	Предварительное оформление результатов проверки:	Систематизация  недостатков по хронологическому признаку,
		Систематизация  недостатков по тематическому признаку,
		Оформление  аудиторских свидетельств,
2.	Принятие  мер по промежуточным результатам:	Письмо о  промежуточных результатах проверки,
		Обсуждение  недостатков с руководством предприятия,
		Внесение корректировок  в учетный процесс, составление  исправительных проводок.
3.	Оформление  результатов аудита:	Аудиторское заключение для внешних пользователей,
		Аудиторское заключение для внутренних пользователей (с аналитической частью)
		Информация  собственникам по результатам аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетных счетах требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

При изучении указанной  темы были выполнены следующие задачи:

• Обозначены наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита денежных средств на расчетных счетах;
• Оценено качество организации внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств на расчетных счетах;
• Проверен порядок ведения операций с денежными средствами на предмет соответствия действующему законодательству;

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской  проверки операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета  денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует  оценить эффективность внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предприятия включает в себя следующие вопросы:

• проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;
• проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);
• проверку денежных документов по существу;
• проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;
• проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов. Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений  и рекомендаций по их устранению. В  качестве рекомендации в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
5. ПБУ 1/2008 «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»
6. Положение о безналичных расчетах в РФ № 383-П утв. ЦБ РФ 19.06.2012.
7. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 – ФЗ
8. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 136-ФЗ от  01.07.2010г.
9. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и кассу индивидуального предпринимателя»
10. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит», Москва «Высшее образование», 2007г.
11. Валенцева Н.И. Лаврушин О.И. Банковские операции: Учебное пособие Кно Рус 2009г.
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 560 с.: ил
13. Данилевский Ю.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. 2009. N 9
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2002;
15. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, 2009г., №19;
16. Кочинев Ю.Ю. «Аудит. Теория и практика: Организация. Документация. Методы»  Питер 2010 г.
17. Леоненкова Е.А. Приостановление операций по счетам юридического лица // Аудиторские ведомости. 2011. N 12
18. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - М.: КНОРУС, 2008. – 248 с.
19. Никулина Н.Н. Практический аудит, изд-во ЮНИТИ 2012. – 287с.
20. Петров А.Ю. Развитие аудита в России // Бухгалтерский учет. 2001. N 5.
21. Подольский В.И., А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др./ Аудит: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений ; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: «ЮНИТИ», Аудит, 2011. - 288 с
22. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – Изд. с изм. – М.: Эконмистъ, 2007. – 383с.
23. Сухова И.А. Современный аудит: теория и практика // Финансовый и бухгалтерский консультант. 2010. N 2.
24. Эриашвили Н.Д. Банковское право: Учебник для студентов вузов Изд.