Аудит учета денежных средств на расчетном счете

Таблица 1

Нормативное регулирование  аудиторской деятельности в РФ

 

Первый (верхний) уровень  включает Закон об аудите (аудиторской  деятельности). Закон об аудиторской  деятельности в России относится  к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общее правовое регулирование аудиторской деятельности в России.

В дополнение к Закону «Об аудиторской деятельности»  принимаются различные дополнительные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частные вопросы осуществления аудиторской деятельности. Эти нормативные документы формируют второй уровень системы нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности.

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные  правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования  аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм.

Для соблюдения нормативных  документов в области аудита осуществляется государственный контроль за аудиторской  деятельностью. Общий контроль качества аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит учета  денежных средств на расчетном  счете банка

2.1 Задачи и информационная база аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете

Самостоятельное регулирование  банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.

Задачами проведения аудита по операциям на расчетном счете является проверка:

 –правильности оформления расчетных документов в банке;

 – целесообразности совершенных операций;

– соответствия перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

 –соответствия остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

–правильности обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирования в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

• Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций,
• Инструкции о расчетном и текущем счетах в банках, безналичных расчетах, кредитовании,
• Первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :
• договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком,
• выписки по лицевым счетам (выдается банком, если есть движение на расчетном счете),
• платежные поручения,
• мемориальные ордера,
• платежные требования-поручения,
• приходные кассовые ордера,
• расходные кассовые ордера,
• объявления на взнос наличных денежных средств,
• корешки чековой книжки на получение наличных денег.
• Регистры синтетического учета операций на счетах в банке:
• главную книгу (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам и т.д.).
• журнал-ордер № 2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений)
• ведомость № 2.
• Акты ревизий и аудиторских проверок операций по расчетному счету,
• Информация правовых органов.

По приказу об учетной  политике аудитор знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;
• формой безналичных расчетов, используемой на предприятии,
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке,
• перечнем ответственных лиц

При этом он устанавливает  количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти  данные нужны для проверки наличия  банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.⁴

2.2 Проведение аудиторской проверки операций по расчетному счету

В начале аудиторской  проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях, их номера, наименования банков. По каждому счету проверяется наличие договора, факт уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Параметры каждого  счета сверяются со сведениями о  рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждений, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на определенное число. Эта форма предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Данные о расчетных счетах нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

 Аудиторам необходимо  разослать в банки клиента  письма с просьбой о подтверждении  размера остатков на счетах, а  также о предоставлении информации  о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам.

 Перечень  номеров счетов вручается всем, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Если по договору банковского  счета предусмотрена выплата  банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

Особое внимание аудитор  должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании  решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в  банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о  взыскании налога или сбора. Указанное  ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых  в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

• проверка полноты и достоверности банковских выписок и документов по ним.
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций,
• соблюдается ли  правильная корреспонденция счетов.
• правильность оформления приложенных первичных документов,
• обоснованность перечисления денежных средств,
• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными,
• выверка остатков по счетам в банках на дату составления баланса и проведение анализа выявленных расхождений.

В случае, если в ходе проверки установлено отсутствие части  платежных документов или отсутствие соответствующей отметки банка, аудитор может предложить организации восстановить недостающие первичные документы .

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с  приложенными утвержденными банком  формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное  требование, платежное требование-поручение,  платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), объявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета и др.;

- первичные документы,  прилагаемые к расчетным банковским  документам и обосновывающие  правомерность совершаемых операций.⁵

Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Неверно оформленные расчетно-денежные документы к обработке не принимаются..

Аудитор проверяет правильность оформления документов и проводит арифметическую проверку документов.

Проверку достоверности отражения операций по банковскому счету предприятия следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

• наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);
• недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в  банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. [24  с.101-102]

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств  от финансово-кредитных организаций  в виде кредитов, зачисление средств  с других расчетных счетов проверяют  путем встречной сверки записей  по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.