Аудит учета денежных средств на расчетном счете

3) подтверждение соблюдения  аудиторами требования об обучении  по программам повышения квалификации.

 Со дня вступления  в силу частей 1 - 8 статьи 11 настоящего  Федерального закона аудиторы, имеющие  действительные квалификационные  аттестаты аудитора, выданные до  этого дня, вправе:

1) до 1 января 2012 года участвовать  в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора;

(п. 1 в ред. Федерального  закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

2) до 1 января 2013 года сдавать  квалификационный экзамен, предусмотренный  настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется установленное пунктом 2 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

 С 1 января 2012 года  аудиторы, имеющие действительные  квалификационные аттестаты аудитора, выданные в соответствии с  Федеральным законом от 7 августа  2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности", вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона.

(часть 4.1 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 До 1 января 2013 года  организации и физические лица  при вступлении в члены саморегулируемой  организации аудиторов вправе  представлять в саморегулируемые организации аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента.²

 Реестр аудиторов  и аудиторских организаций подлежит  опубликованию саморегулируемыми  организациями аудиторов, сведения  о которых внесены в государственный  реестр саморегулируемых организаций аудиторов до 1 января 2010 года.

 

 

 

 

2. Принципы аудиторской деятельности

При осуществлении своей  деятельности аудиторы должны руководствоваться  принципами независимости, полноты, конфиденциальности.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в отношении проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и условия, позволяющие считать, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом об аудите. В его статье 12 закреплены ограничения относительно круга аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, имеющих право проведения проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами; аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами в близком родстве.

Порядок выплаты и размер денежного  вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

 Каждая саморегулируемая  организация аудиторов принимает  одобренные советом по аудиторской  деятельности правила независимости  аудиторов и аудиторских организаций.  Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

(часть 2.1 введена Федеральным  законом от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 Аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

Принцип полноты выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов экономического субъекта для получения объективной оценки их достоверности или недостоверности.

Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе предавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться и тогда, когда разглашение или распространение информация о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В случае разглашения  аудиторской тайны аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом  по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны  установить и соблюдать правила  внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.³

 Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний  контроль качества работы, в том  числе предоставлять всю необходимую  для проверки документацию и  информацию;

2) участвовать в осуществлении  саморегулируемой организацией  аудиторов, членами которой они  являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

 Предметом внешнего  контроля качества работы является  соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего  Федерального закона, стандартов  аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

 Внешний контроль  качества работы аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  осуществляют саморегулируемые  организации аудиторов в отношении  своих членов.

 Принципы осуществления  внешнего контроля качества работы  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов и требования к организации  указанного контроля устанавливаются  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

 Саморегулируемая  организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

 Плановая внешняя  проверка качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

 Плановые внешние  проверки качества работы каждой  аудиторской организации, проводящей  обязательный аудит бухгалтерской  (финансовой) отчетности организаций,  указанных в части 3 статьи 5 настоящего  Федерального закона, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией  аудиторов, членом которой является  такая аудиторская организация,  не реже одного раза в три  года, но не чаще одного раза  в год начиная с календарного  года, следующего за годом внесения  сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным  органом по контролю и надзору  не чаще одного раза в два  года начиная с календарного  года, следующего за годом внесения  сведений об аудиторской организации  в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

 Основанием для  осуществления внеплановой внешней  проверки качества работы аудиторской  организации, индивидуального аудитора  может являться поданная в  саморегулируемую организацию аудиторов  или уполномоченный федеральный  орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

 Уполномоченный федеральный  орган по контролю и надзору  обязан проинформировать саморегулируемую  организацию аудиторов, членом  которой является проверенная  аудиторская организация, о результатах  проверки и решении, принятом  в отношении указанной аудиторской организации.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает  одобренный советом по аудиторской  деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с  настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Федеральные стандарты  аудиторской деятельности:

1) определяют требования  к порядку осуществления аудиторской  деятельности, а также регулируют  иные вопросы, предусмотренные  настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в  соответствии с международными  стандартами аудита;

3) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, а также саморегулируемых  организаций аудиторов и их  работников. (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

 Стандарты аудиторской  деятельности саморегулируемой  организации аудиторов:

1) определяют требования  к аудиторским процедурам, дополнительные  к требованиям, установленным  федеральными стандартами аудиторской  деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности;

3) не должны создавать  препятствия осуществлению аудиторскими  организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными  для аудиторских организаций,  аудиторов, являющихся членами  указанной саморегулируемой организации  аудиторов.

Уровень	Наименование	Состав документов
1 уровень	Законодательный	Федеральные законы
2 уровень	Нормативный	Указы президента, постановления  правительства РФ
3 уровень	Методологический	Приказы, инструктивные  письма министерств и ведомств
4 уровень	Организационный	Организационно-распорядительная документация СРО, аудиторских организаций