Аудит (ревизия) производства сельскохозяйственной продукции животных молочного стада в КСУ «Коленское» Житковичского района Гомельско

Полученное молоко необходимо быстро доставить на перерабатывающие предприятия молочной промышленности. Однако нередко из-за отдаленности объектов по производству молока от перерабатывающих предприятий его приходится некоторое  время хранить в хозяйстве, поэтому, санитарные качества молока зависят  и от того, как будет организовано его хранение.

Для хранения молока в хозяйстве  используется выпускаемые промышленностью  специальные резервуары - танки, емкость  которых превышает 2 тоны. Танки устроены по типу термосов, благодаря чему температура  охлажденного молока в них за 10-12 часов хранения повышается всего  на 1 градус. Кроме того, танки оборудованы  специальными мешалками, они периодически включаются и, перемешивая молоко, предотвращают  образование сливок.

Нельзя при  хранении охлажденного молока добавлять  к нему парное, поскольку произойдет интенсивное размножение микрофлоры. Смешивать молоко разных удоев можно только в том случае, если разница температур нескольких партий не превышает 2 градусов.

От   правильности   организации   хранения   молока   зависит   его качество.

Для хранения готовой  продукции КСУП «Коленское» располагает специальным помещением для хранения молока - молочной, центральным и другими складами, которые оборудованы измерительными приборами, специальными резервуарами для хранения готовой продукции и средствами внутренней транспортировки.

 

 

 

 

2.3. Проверка правильности  документального оформления, оценки, полноты и своевременности отражения в учете готовой продукции

 

Аудитором проверяется правильность документального оформления, полноты и своевременности оприходования готовой продукции на основании следующих первичных документов.

Основным документом, используемым  в КСУП «Коленское» при оприходовании молока составляется карточка учета надоя молока для каждой доярки (мастеру машинного доения). Открывает карточку заведующий фермой. Ежедневно после очередной дойки в карточку записывают данные о количестве надоенного молока и проставляют процент жира, содержащегося в молоке. В конце рабочего дня доярка своей подписью подтверждает количество надоенного молока. В конце месяца, в сроки, установленные графиком документооборота, карточка учета надоя молока вместе с другими документами сдается в бухгалтерию хозяйства. Подписывается руководителем подразделения, лаборантом, дояркой (мастером машинного доения). (Приложение Б)

Данные о количестве надоенного молока ежедневно из карточка учета надоя молока зав. фермой переносит в ведомость учета движения молока. (Приложение В)

Она применяется для обобщения  данных о ежедневном движении молока. Ведомость ведется по каждому  подразделению ежедневно на основании  первичных документов. В ведомости  отражаются сведения о поступлении  молока на основании карточки учета надоя молока. Отражается  его расходование по основным каналам, т.е. реализация  заготовительным организациям на основании специализированной товарно-транспортной накладной, на выпойку телятам, поросятам на основании ведомости учета расхода кормов, на общественное питание на основании требовании-накладной.(Приложение В)

В конце каждого дня  в ведомости выводится остаток  молока на конец дня. Для этого  к остатку на начало дня прибавляется количество поступившего молока за день и вычитается количество израсходованного молока за день. Для того чтобы проверить  правильность составленной ведомости  и выведения остатка необходимо к остатку молока на начало месяца (1965 кг) прибавить количество надоенного молока за месяц (90 410 кг) и вычесть количество израсходованного молока за месяц (90 323 кг). На 1 февраля остаток молока на ферме «Борки» составлял 1 965 кг, поступило за месяц 90 410 кг, израсходовано – 90 323 кг и остаток на конец месяца составил 2 052 кг. (Приложение В)

Ведомость заполняется руководителем  подразделения в двух экземплярах. По истечении отчетного месяца первый экземпляр ведомости вместе с  первичными документами, подтверждающими  поступление и расходование молока, представляется в бухгалтерию для  осуществления учетных записей  по движению молока. Второй экземпляр  ведомости остается у руководителя подразделения и является основанием для контроля за движением молока. [2, с. 142]

Ведомость подписывается  руководителем подразделения, т.е. зав. фермой.

В ОАО за январь месяц на ферме «Борки» было надоено 90 410 кг молока, реализовано государству – 87 470 кг, отпущено на выпойку телятам – 2 418 кг, на общественное питание (для реализации в фирменном магазине «Свитанок - 1» – 405 кг, реализовано за наличный расчет – 30 кг.

ОАО молоко у населения в настоящее время не закупает.

При оприходовании приплода используется в хозяйстве Акт на оприходование приплода.

Выявление неоприходованного приплода проводится с использованием соответствующих документов. В частности, используются акты на оприходование приплода животных, акты на забой и падеж скота, наряды на оплату труда животноводов, ведомости расхода кормов, ведомости взвешивания животных ф. 306-АПК, акты на оприходование шкур забитых животных, накладные на сдачу мяса забитых животных, а также отчеты о движении скота на ферме.

Для выявления не оприходованных по учету животных применяются методы встречной проверки разных экземпляров  одного и того же документа, или метод  взаимного контроля различных документов, отражающих одну и ту же операцию. Например, по учету может быть оприходовано меньшее количество голов приплода молодняка, чем указано в наряде на оплату труда животноводов.

 Основные бухгалтерские записи по учету затрат и выходу продукции в животноводстве используемые в КСУП «Коленское» представлены в таблице 2.3.1

2.3.1. Основные бухгалтерские записи по учету выхода продукции животноводства, используемые в КСУП «Коленское»

№ п.п.	Корреспондирующий счет	Основная  первичная документация Содержание хозяйственной операции
Оприходована продукция животноводства кредит счета 20.2 (в разрезе объектов аналитического учета) и дебет счетов:
1	43	Журнал (карточка) надоя молока. ((фф.412-АПК,413-АПК). Оприходована готовая продукция от животноводства.
2	11	Акт на оприходование  приплода животных (ф. 304-АПК) Акт на оприходование приплода (ф.305-АПК). Оприходован приплод животных.
3	11	Ведомость определения прироста живой  массы  (ф. 307-АПК). Оприходован прироста живой массы животных
4	10.14	Требование–накладная (ф.203-АПК). Оприходована побочная продукция животноводства

Источник: собственная разработка на основании [4]

Обобщение данных первичных  документов о выходе продукции в  животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям осуществляется в производственном отчете по животноводству (ф. 18а).

Производственный отчет  по животноводству состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство  продукции животноводства (дебет  субсчета 20/2).

II. Выход продукции (кредит  счета).

III Кредит счета (месячные обороты) в разрезе корреспондирующих счетов для записи в журнал ордер № 10-АПК.

Во втором разделе производственного  отчета отражают выход основной и  побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет  корреспондирующих счетов 43,11,10 и  других, с указанием количества и суммы.

Данные о выходе продукции  животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих  документов: молоко – журнала учета  надоя молока (ф. № 412-АПК) или карточки учета надоя молока (ф. № 413-АПК), прирост  живой массы животных – ведомости  определения прироста живой массы  ф. №307-АПК, приплод – актов на оприходование приплода животных.

Показатели выхода продукции  отраженные в данном разделе производственного  отчета, должны соответствовать данным, отраженным в отчетах о движении продуктов и материалов (ф. № 215-АПК), отчетах о движении скота и  птицы на фермах (ф. № 215-АПК), в ведомостях учета движения молока ф. № 414-АПК.

Ежемесячные сгруппированные  кредитовые обороты в разрезе  корреспондирующих счетов переносят  на лицевую сторону производственного  отчета - третью часть, а из него  сгруппированные данные по корреспондирующим  счетам заносят в журнал-ордер  № 10-АПК, из которого кредитовые обороты  в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета.

Расход готовой продукции  оформляется различными первичными документами в зависимости от направления ее использования.

Товарно-транспортная накладная  состоит из 3-х разделов:

- заголовочной  части, включающей справочные  данные о грузоотправителе и  грузополучателе (коды УНП, адрес), автотранспортные  реквизиты   (марка   и   государственный   номер автомобиля, номер путевого листа, маршрут и др.), указание пунктов погрузки и разгрузки, номер и дату договора, размер ставки НДС;

- товарного раздела, содержащего  сведения о грузе, определяющего  взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания ценностей у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей;

- транспортного раздела,  содержащего данные для учета  автотранспортных, погрузочно-разгрузочных  работ, определяющего взаимоотношения  грузоотправителей (грузополучателей) - заказчиков автотранспорта с  автотранспортными предприятиями,  и служащего для учета транспортной  работы и расчетов грузоотправителей  или грузополучателей с автотранспортными предприятиями за оказание им услуги по перевозке грузов.

Реализация КСУП «Коленское» продукции животноводства прочим покупателям по договорным ценам оформляется типовыми товарно-транспортными накладными. Все необходимые реквизиты заполняют в бухгалтерии организации.

Товарно-транспортная накладная выписывается на отправку каждой партии молока и молочной продукции заготовительным организациям.

При доставке молока на завод  в накладной указывается дата и время заезда на территорию завода, что подтверждается подписью работника охраны.

Строка «Принято»  заполняется приемщиком молока. При  взвешивании молока на весах приемщик завода обязан на обратной стороне первого экземпляра товарно-транспортной накладной записать каждый отвес и общий итог принятого молока. После чего накладная подписывается лаборантом -  о произведенном анализе, водителем - о сдаче, а приемщиком завода - в подтверждение факта приемки молока. Взвешивание молока, анализ качественных показателей и перерасчет на молоко базисной жирности производится грузополучателем в присутствии водителя. В случае установления расхождений между данными количественных и качественных показателей составляется акт в 3-х экземплярах, который подписывается водителем, лаборантом и приемщиком молочного завода.

Раздел «Прочие сведения»  заполняются перевозчиком.

В январе было реализовано молоко через фирменный магазин «Свитанок – 1» в количестве 405 кг.

Отпуск продукции на внутрихозяйственные  нужды оформляют требование-накладной при разовом отпуске. Ее выписывают в 2-х экземплярах, один из которых передают в бухгалтерию, чтобы на его основании отражать перемещение готовой продукции из одного места хранения в другое.

При систематическом отпуске  продукции со склада применяют лимитно-заборную карту, которую выписывают на месяц в 2-х экземплярах: один находится у кладовщика, второй - у лица, получающего ценности. Записи в лимитно-заборную карту производят при каждом отпуске продукции. В экземпляре кладовщика расписывается лицо, получающее ценности, а в экземпляре получателя - кладовщик.[7, с.12-15]

Отпуск готовой продукции  на общественное питание в столовые, детские дошкольные учреждения и  буфеты, принадлежащие хозяйству, оформляют  требование-накладной.

Отпуск продукции со складов  за наличный расчет работникам организации  и другим лицам оформляется требованием-накладной, приходным кассовым ордером или  накладной – приходным ордером. Выписывают накладную – приходный  ордер в 3 экземплярах: первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий отправляется в кассу  в качестве приходного ордера. Данный документ является бланком строгой  отчетности. В июле месяце было реализовано  молоко за наличный расчет в количестве 30 кг.

Молоко на выпойку телятам  оформляют ведомостью учета расхода кормов (ф. № 202-АПК) в 2-х экземплярах.  Эта ведомость в ОАО заполняется на основании схемы выпойки телят. Схему составляет заведующий фермой, где указывает инвентарный номер родившихся телят, дату рождения и количество отпущенного молока за каждое число месяца.