Аудит (ревизия) производства сельскохозяйственной продукции животных молочного стада в КСУ «Коленское» Житковичского района Гомельско

- оценка синтетического  и аналитического учета по  производству готовой продукции;

- проверка правильности  проведения инвентаризации готовой продукции и отражения в учете ее результатов.

В качестве источников получения  информации о проверяемом объекте  могут служить:

- унифицированные документы,  служащие основанием для отражения  в учете операций по выходу продукции (работ, услуг): требования-накладные, лимитно-заборные карты, карточки учета надоя молока. В случаях создания первичных документов на машиночитаемых носителях информации, обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

- документы, служащие  основанием для отражения в  учете операций по учету выпуска и расходования готовой продукции.

- в организациях, применяющих  единую журнально-ордерную форму  учета – учетные регистры, используемые  для отражения хозяйственных  операций по учету выпуска готовой продукции: журналы-ордера №14-АПК, №10-АПК,  основным регистром учета выпуска готовой продукции животноводства является Производственных отчет по животноводству форма 18-а.

Аудит учета молочной продукции начинается с правильности и полноты отражения в учете выхода молока, так как  на практике имеют место случаи приписок и других преднамеренных искажений. Правильность информации о выходе продукции  осуществляется по отдельным фермам  путем сочетания приемов документального и фактического контроля.

Для этого проверяются  первичные документы и отчеты по выпуску и расходованию продукции, а также аналитический учет на складах.

 Так, при проверке выхода молока выявляют количество доившихся коров, своевременность и полноту его оприходования, реальность расхода на внутрихозяйственные и другие нужды.

 В этих случаях производится встречная сверка данных ведомостей расхода кормов, карточек учета надоя молока с данными, отраженными в регистрах зоотехнического и бухгалтерского учета, а также практикуется контрольная дойка по отдельным фермам.

При этом необходимо иметь  в виду, что наиболее часто наблюдается завышение выхода указанной продукции, так как объем ее производства выступает важным оценочным показателем деятельности всего хозяйства. Поэтому следует проверить, во-первых, правильность отражения поголовья коров, из числа которых могут необоснованно исключаться коровы, фиктивно передаваемые на откорм, или первотелки, своевременно не переводимые в основное стадо.

Сверяя между собой  указанные данные за каждый месяц  можно выявить расхождения, за которыми скрываются факты преднамеренного  занижения поголовья коров или  неверного увеличения данных о выпойке  телятам, поросятам с целью завышения выхода молока в отдельных хозяйствах.

Для выявления  таких фактов была проведена  в КСУП «Коленское» встречная сверка записей по молочно-товарной ферме «Борки» в книге учета движения животных и птицы, регистрах зоотехнического учета, ведомостях расхода кормов, карточках учета надоя молока, расчетах по оплате труда работников животноводства (табл. 2.2)(Приложение А)

 

Таблица 2.2. - Контрольная ведомость проверки правильности отражения поголовья коров на МТФ «Борки»

Дата	Количество коров основного  стада  согласно
	книг учета движения животных и птицы	ведомостей расхода кормов	карточек учета надоя молока	журналов случек (осеменения)и отелов КРС	Отклонения голов. + (—)
01.01.2012 ……..	160	160	160	160	-
Итого	160	160	160	160	-

Примечание – Источник: 6, с.404

В результате встречной проверки правильности отражения дойных коров, расхождений о количестве голов коров выявлено  не было.

Некоторые особенности имеет проверка выхода приплода.

Имея в виду, что наиболее частыми нарушениями при оприходовании приплода является его сокрытие от учета, аудитор должен, прежде всего проверить своевременность и полноту оприходования этой продукции по каждой ферме и материально ответственному лицу.

 Для этого были проверены записи в первичных документах (актах на оприходование приплода животных), регистрах зоотехнического и бухгалтерского учета. Путем встречной сверки указанных данных была выявлено своевременность оприходования приплода, реальность живорожденного приплода.

Для установления своевременности  оприходования приплода животных следует фактические даты составления актов на оприходование сопоставить с установленными сроками его оприходования. Так, телята крупного рогатого скота подлежат оприходованию в день рождения. Отдельно следует проверить совпадение дат регистрации приплода в различных документах и учетных регистрах. При несоблюдении сроков оприходования приплода часть его может быть сокрыта от учета, для чего следует применять приемы встречной сверки.

Используя данные журнала  осеменения и отела крупного рогатого скота о количестве стельных коров, даты предполагаемых и фактических отелов, была осуществлена проверка, на всех ли родившихся телят составлены акты на оприходование, а затем было установлено, весь ли приплод оприходован в бухгалтерском учете (журнал-ордер №14-АПК) (табл. 2.3).

Таблица 2. 3 - Контрольная ведомость проверки полноты оприходования приплода животных

Кличка животных	Инвентарный номер	Дата предполагаемого отела	Дата фактического отела	Расхождения, +(-)
Чернушка	15023	10.01.2012	10.01.2012	-
Зорька	15024	01.02.2012	01.02.2012	-
Мальва	15025	01.03.2012	-	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных хозяйства

 

Как показывают данные таблицы 2.3. отелы коров по месяцам года распределены равномерно, что обеспечивает равномерное производство молока в  течение года. Выбраковка коров составляет 20%, ее осуществляют на следующий месяц  после окончания лактации. Вместо выбракованных коров в план осеменения включают такое же количество телок.

О неполном оприходовании могут свидетельствовать результаты инвентаризации, если фактическое наличие молодняка рождения текущего года окажется выше учетных данных. Неполное оприходование приплода может быть установлено путем сопоставления количества дойных коров и телок старше 2-хлет с оприходованным приплодом. Количество дойных коров определяется по карточкам учета надоя молока и журналу осеменения и отела крупного рогатого скота.

При выявлении фактов неполного  оприходования скота следует установить, не скрывались ли таким путем случаи падежа гибели молодняка, недостач, хищений скота, не создавались ли неучтенные излишки для последующего оформления фиктивных актов на закупку скота от населения и присвоение денежных средств.

Нередко отдельные должностные  лица допускают сокрытие приплода от учета в целях создания резерва для последующего перекрытия падежа или присвоения животных. В этих случаях неполностью оприходованный молодняк можно обнаружить путем сверки ведомостей расхода кормов по данной учетной группе животных с данными об их наличии и движении по каждому инвентарному номеру и кличке, выявления стельных маток, числящихся в составе откармливаемого поголовья, фиктивных актов на приобретение молодняка животных, опросов отдельных лиц и взятия у них письменных объяснений. Все это вместе позволит получить достаточно объективную картину фактического выхода приплода и полноты его оприходования.

Для установления  фактов неучтенного приплода в КСУП «Коленское» была составлена  отдельная ведомость (табл. 2. 4).

Таблица 2.4. Контрольная ведомость проверки правильности отражения выхода приплода животных на МТФ «Борки»

Дата	Количество телят  рождения текущего месяца				Отклонения +, (-)
	по актам на оприходование приплода, гол	по книгам учета  движения животных, гол	По отчетам  движения скота и птицы на ферме, гол	По ведомостям расхода кормов
01.01.2012	1	1	1	1	-
02.01.2012	3	3	3	3	-
….	…	….	…..	…..	….
Итого	15	15	15	15	-

Примечание – Источник: 6, с.405

В результате проверки правильности отражения выхода приплода на МТФ «Борки» нарушений выявлено не было.

Если бы были выявлены случаи расхождения указанных данных, то необходимо бы было выяснить причины и при необходимости запросить письменные объяснения от материально ответственных лиц.

 

 

2.2. Система внутрихозяйственного  контроля готовой продукции на  предприятии и оценка её эффективности.  Проверка состояния складского  хозяйства и инвентаризационной  работы в местах хранения готовой  продукции

 

На каждом предприятии  должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за организацией первичного,  аналитического и синтетического учета поступления и расходования продукции животноводстве, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам продукции.

В КСУП «Коленское» внутрихозяйственный контроль проводится в обязательном порядке 1 раз в год, а при возникновении вопросов может осуществляться и чаще.

Руководителем утверждается ревизионная комиссия, назначается  председатель ревизионной комиссии. Все это оформляется приказом. Результаты проверки документируются  актом.

Так же важным является инвентаризация поголовья животных, которая в  хозяйстве проводится ежеквартально.

До начала инвентаризации заведующий фермой или другое материально ответственное лицо делают на основании имеющихся документов записи в книге учета движения животных и птицы и выводят остаток поголовья на день инвентаризации. Они же дают инвентаризационной комиссии расписку о том, что все документы, относящиеся к поступлению и выбытию животных, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или выбывших, но не оформленных документами животных не имеется. Затем производится пересчет животных, который ведут одновременно проверяющий и материально ответственное лицо. При установлении расхождения применяется повторный пересчет.

Результаты контрольной  инвентаризации животных оформляются актом, который подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Последнее дает комиссии расписку в том, что инвентаризация животных проведена в его присутствии, претензий к комиссии не имеется и указанное в акте поголовье животных принято под личную материальную ответственность. В случае выявления недостачи или излишка животных материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение о причинах выявленных отклонений, которое вместе с актом служит основанием для регулирования инвентаризационных разниц.

Для хранения готовой  продукции КСУП «Коленское» располагает специализированными складами, приспособленными зданиями  и другими помещениями.

Для ведения складского хозяйства  приказом (распоряжением) руководителя организации назначается заведующий складом или кладовщик, который  является материально ответственным  лицом.

В целях обеспечения сохранности  товарно-материальных ценностей с  материально ответственными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности за сохранность  переданных им ценностей. Кроме обеспечения  сохранности товарно-материальных ценностей и готовой продукции  заведующий складом (кладовщик) должен вести их учет и в сроки, установленные  графиком документооборота, сдавать  в бухгалтерию хозяйства отчет  о движении продукции и материалов. [5, c.222]

Для приема и первичной  обработки молока на территории фермы  есть молочная - изолированное помещение  в коровнике для первичной  обработки и временного хранения молока, для санитарной обработки  доильного оборудования, хранения и  приготовления моюще-дезинфицирующих средств. В молочной оборудована отдельная комната для исследования молока (лаборатория).

Молочная оснащена всем необходимым  оборудованием для очистки, охлаждения, хранения, а также для отмеривания или взвешивания молока и установления его качества, то есть для проведения лабораторных исследований по определенной жирности, плотности, кислотности, механической загрязненности, температуры и других показателей.

При машинном доении молоко попадает сразу в закрытую емкость, что должно обеспечивать значительно большую его чистоту, чем при ручном доении. Однако без тщательного выполнения санитарных режимов обработки всех емкостей получить молоко высокого качества невозможно. Грязное или плохо вымытое молочное оборудование - доильные аппараты, бидоны, охладители,    молочные    танки,    молокопроводы    -    в    большой    степени способствует микробному загрязнению молока. Остатки молока и жира, даже разбавленные остатками воды, которые и использовали для мойки, служат прекрасной средой для размножения микробов.