Аудит (ревизия) основных средств

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Аудитору необходимо проверить Кт по счету 2420 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с Дт счетов производственного учета и счета 7210 «Административные расходы».

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к  соответствующей группе амортизационных  отчислений.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-произ-водственным (например, объекты культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что  в настоящее время многие предприятия  простаивают или работают менее  чем в две смены, находятся  в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Необходимо проверить, не допускаются ли ошибки в определении  норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых  не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором  ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и  внести соответствующие исправления  в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного  начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

Исходя из вышеизложенного  необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации) в соответствии с Налоговым кодексом РК.

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

- где сумма амортизационных  отчислений по объекту,

- первоначальная стоимость  объекта основных средств,

- годовая норма амортизационных  отчислений, %.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

2.3.4 Проверка операций  по ремонту основных средств

Аудитор внимательно изучает документы (акты технического осмотра зданий и сооружений, и др.) и устанавливает необходимость в ремонте основных средств. При этом проверяются:

- наличие договоров подряда  при осуществлении строительства  подрядным способом; трудовых соглашений  при возведении объектов хозяйственным  способом;

- разрешение Государственной архитектуры  на реконструкцию основных средств;

- сметы затрат на ремонтно-строительные, строительно-монтажные работы, согласованны  ли статьи и суммы расходов;

- акты приемки-передачи выполненных  работ, акты ввода в эксплуатацию  основных средств;

- паспорт после переделки, реконструкции,  модернизации объектов.

Аудитор обращает особое внимание на вид ремонта и отражение затрат по ним в бухгалтерском и налоговом учете.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете  должны относиться полностью на расходы  периода, а в целях налогообложения - на вычеты в пределах 15 % стоимостного баланса группы. Например, стоимость магазина субъекта 1 млн.тенге, произведены ремонтные работы на 3 млн.тенге. В бухгалтерском учете на дебет счета 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" списывается 3 млн.тенге, на вычеты - 150 тыс.тенге (1 млн.тенге х 15 %), а разница 2850 тыс.тенге (3 млн.тенге - 150 тыс.тенге) увеличивает стоимостной баланс магазина в налоговом учете и возмещается путем начисления амортизации в течение срока службы. В результате этого, стоимость магазина в бухгалтерском учете составляет 1 млн.тенге, стоимостной баланс магазина в налоговом учете - 3850 тыс.тенге (1 млн.тенге+2850 тыс.тенге).

Затраты на капитальный ремонт увеличивают  первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете, стоимостной баланс группы в налоговом учете и возмещаются в виде амортизации в процессе эксплуатации.

Аудитор также проверяет:

- правильность создания резерва  на ремонт основных средств  и его использование в текущем  году. Если не освоен резерв до конца года, то оставшаяся сумма восстанавливается на доходы субъекта;

- достоверность нормативов списания  материалов на ремонт;

- фактический расход материалов  на ремонт. Для этого, исходя  из объема выполненных работ,  рассчитывается расход материалов  по норме с помощью способ обратного счета и сопоставляется с фактической суммой материалов, израсходованных на ремонт;

- точность применения тарифов  на оплату ремонтных работ;

- реальность зимних коэффициентов,  коэффициентов на удорожание (при  строительных работах) и др.

При осуществлении аудита проверяют  правильность составления плана  и смет капитального ремонта:

1. счета – фактуры;
2. акты выполненных работ;
3. обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ.

Особое внимание при этом уделяется  реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта  основных средств, выполняемого подрядным  способом, следует установить, имеются  ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого  хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались  ли приписки выполненных работ с  целью завышения заработной платы  и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных м