Аудит (ревизия) основных средств

Соотношение стоимости  отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости  определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру  основных средств, отражающую их производственно-технические  особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают  действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для  получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются. [2, с.111]

2. Нормативно - правовое регулирование контроля операций по учету основных средств

Нормативно - правовое регулирование  контроля операций по учету основных средств осуществляется в соответствии с:

• Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями и дополнениями от 05 июля 2011 года;
• Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.);
• Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2012 года.
• Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»;
• НСФО №2;
• Международные стандарты аудита (МСА);
• Казахстанские стандарты аудита:
• Положение (стандарт) аудита 1 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»;
• Положение (стандарт) аудита 2 «Условия проведения аудита»
• Положение (стандарт) аудита 3 «Контроль качества аудиторской деятельности»;
• Положение (стандарт) аудита 4 «Документация»;
• Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»;
• Стандарт аудита 6 (КСА 6/МСА 31) «Соблюдение законов и положений при аудите финансовых отчетов» (принят на конференции Палаты аудиторов 20 - 21 июля 1995 г.);
• Положение (стандарт) аудита 7 «Планирование»;
• Положение (стандарт) аудита 8 «Знание бизнеса клиента»;
• Положение (стандарт) аудита 9 «Оценка рисков и внутренний контроль»;
• Положение (стандарт) аудита 10 «Аудиторские доказательства»;
• Положение (стандарт) аудита 11 «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периода»;
• Положение (стандарт) аудита 12 «Заявления руководства»
• Типовым планом счетов бухгалтерского учета и методическим рекомендациям по его применению.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля основных средств

Основные средства являются одним  из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Главными направлениями контроля основных средств являются:

1) определение момента  их признания;

2) определение их фактической  стоимости, срока полезной службе, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

3) определение и порядок  учета последующих капитальных  вложений и прочего изменения  первоначальной стоимости основных  средств.

Немаловажными направлениями  контроля основных средств являются следующие:

• контроль за сохранностью основных средств, в т.ч. находящихся на консервации и в запасе;
• контроль за правильным отражением в учете сумм начисленной амортизации с применением избранного метода начисления в течение срока полезного использования основных средств;
• контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;
• контроль за соблюдением сметы (бюджета) и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• контроль за правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;
• контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с вложениями в коренное улучшение земель, многолетних насаждений, в арендованные основные средства;
• контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
• контроль за правильным осуществлением переоценки основных средств и исчислением их текущей (переоцененной) стоимости;
• контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
• обеспечение объективной информации для составления финансовой и статистической отчетности.

В последнее время  очень много литературы, раскрывающей учёт и аудит основных средств, однако эта проблема до конца не изучена.

Определим основные проблемы контроля основных средств, опираясь при этом на научную литературу.

В своей книге «Бухгалтерский учет в организациях» авторы Козлова, Е.П. Т.Н. Бабченко и Е.Н. Галанина рассуждают, что износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Следующей не до конца  изученной проблемой является момент признания основных средств.

Необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в отношении признания активов. Так, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными основами для всех международных стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности не является первостепенным для признания существования актива.

Например, арендуемое имущество  является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного  актива. Несмотря на то, что способность  компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, которым является, в том числе и право собственности.

МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования. В казахстанском учете срок полезного использования объекта основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации (НСФО 2). В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).

В связи с этими  и другими расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование казастанких стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономике и обеспечивать гармонизацию национального учета с МСФО и международными правилами ведения финансового учета.

По мнению Палий В.Ф., статья «Учет основных средств по частям как способ оптимизации», актуальной проблемой на сегодняшний день является отсутствие единообразного ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления достоверной и понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной учет - налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единые основы ведение учета на предприятиях, это приведет к снижению затрат на его ведение.

К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа начисления амортизации на объекты основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных периодов.

Коковкина А.Г. в своей статье «Начисление амортизации» обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами. Преимущество его состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Недостаток данного метода в том, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход.

По нашему мнению, никакие  теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого  во всех отношениях. Потому большинство  организаций для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой подход - линейный метод.

С точки зрения Корженгулова А. [11], еще одной первостепенной проблемой является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов.

Теперь, организации, в  момент ввода в эксплуатацию основного  средства единовременно могут списать  капитальные вложения на расходы  в размере десяти процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация.

Таким образом, у организации  появился выбор. Либо эти расходы  на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы  сразу.

В первом случае первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.

Порядок применения налоговых  вычетов по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку возникают  новые вопросы, связанные с практикой  применения налоговых вычетов, что  обусловлено, в первую очередь, нечеткими  формулировками в нормативных актах.

2. Аудит (ревизия) основных средств

2.1 Организация контроля  операций по учёту основных  средств (задачи, объекты и источники  контроля)

Для осуществления своей  деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 "Основные средства" к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие  в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей  стоимости частями, постепенно на готовую  продукцию (работы, услуги) в течение  срока службы.

Последнее происходит путем  начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как  земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют  амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту.