Аудит расходов некоммерческих орагнизациях

Некоммерческая  организация, имеющая статус благотворительной организации, может оплачивать командировочные расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в благотворительной организации. Вопрос о возмещении расходов добровольцам, связанных с поездками в другую местность, является спорным. Существует мнение, согласно которому поездки добровольцев не могут считаться служебной командировкой, так как добровольцы не состоят в трудовых отношениях с организацией и, соответственно, добровольцам не могут выплачиваться суточные и квартирные, предусмотренные при возмещении расходов работникам, состоящим с организацией в трудовых отношениях.

Предлагается  другая позиция, основанная на анализе  нормативных документов, регулирующих отношения с добровольцами. Закон о благотворительных организациях разрешает, как было сказано выше, оплату добровольцам командировочных расходов, расходов на транспорт и других, связанных с осуществлением ими деятельности в благотворительной организации. Инструкция от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках», в которой говорится, что служебной командировкой признается поездка работников в другую местность, является документом более низкого порядка. Конституция РФ устанавливает, что в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (пункт 5 статьи 76 Конституции РФ). Данное утверждение может быть подтверждено также тем, что Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» является более поздним по времени издания документом. Новый же документ отменяет ранее принятые документы, противоречащие ему. Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что добровольцу наравне с возмещением проживания и питания по командировочным расходам могут быть оплачены квартирные и суточные расходы. При этом данные расходы не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Все расходы, связанные с осуществлением благотворительной деятельности, должны быть документально подтверждены. В противном случае израсходованная добровольцем сумма включается в облагаемый налогом на доходы физических лиц доход независимо от величины сметы, утвержденной организацией для таких выплат. Анализ письма Госналогслужбы РФ от 8 мая 1997 г. № 08-1-07/404 позволяет сделать вывод о том, что добровольцам не может быть выдан аванс на поездку в служебных целях, так как все суммы, потраченные добровольцем, компенсируются в соответствии с представленными им документами. Желательно, чтобы руководитель организации утверждал смету расходов добровольцев.

Для лиц, выполняющих  работу по договору гражданско-правового характера, факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового характера (письмо Госналогинспекции по г. Москве от 23 января 1995 г. № 11-13/991). Суммы, предусмотренные для возмещения расходов по поездкам, включаются в сумму вознаграждения и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (взносом) у источника их выплаты в общеустановленном порядке.

Компенсация расходов по прибытию, проживанию и  питанию участников конференций, семинаров, проводимых некоммерческой организацией, не предусмотрена. Следовательно, при возмещении подобных расходов вся сумма, выплаченная физическому лицу, включается в налоговую базу для уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Однако возможен следующий вариант. Организация, проводящая мероприятие (конференцию, семинар), может заключить с организацией, в которой по трудовому договору работает приглашенный участник, договор о возмещении командировочных расходов этого приглашенного участника за счет принимающей стороны. Этот договор следует оформить как договор целевого финансирования. Первичные документы в таком случае хранятся в бухгалтерии организации, в которой работает по трудовому договору работник. При правильном оформлении командировки (выдано командировочное удостоверение, оформлен приказ руководителя организации о командировании и т.д.) данные расходы не включаются в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (письмо Госналогслужбы РФ от 6 октября 1994 г. № 03-3-10). Семинары и конференции должны проводиться на территории, на которой зарегистрирована некоммерческая организация.

Все расходы  по поездкам, предусмотренные бюджетом и сметой, независимо от их размера являются целевыми. Поэтому их следует учитывать в дебете счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (предназначенным для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, — Инструкция по применению Плана счетов). Организацией должен быть обеспечен аналитический учет по каждой командировке каждого сотрудника.

 

 

Проводки:

1. Выдача аванса из кассы на  служебную командировку:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К 50 «Касса»

2. Отнесение командировочных расходов на целевое финансирование:

Д 86 «Целевое финансирование»

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

3. Непредставление отчета по выданному  авансу в установленный срок:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

4. Удержание сумм аванса при  непредставлении отчета в установленный  срок:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет материальных ценностей и  нематериальных активов  некоммерческих организаций

    Некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, транспорт, оборудование, инвентарь, имущество культурно-просветительного и оздоровительного назначения и иное имущество, необходимое для материального обеспечения деятельности (статья 25 Закона о НКО, статья 16 Закона о благотворительных организациях). Закон не делает закрытым перечень объектов права собственности некоммерческих организаций, поскольку устанавливает, что, помимо перечисленного, некоммерческие организации могут иметь в собственности и иное имущество. Тем самым, учитывая многообразие некоммерческих организаций, различие их целей и задач, закон предоставляет возможность им уточнять перечень объектов права собственности в своих уставах применительно к уставной деятельности соответствующей некоммерческой организации.

    Некоммерческие организации могут использоваться следующие группы активов:

• основные средства;

• материально-производственные запасы;

Некоммерческая организация не обладает правом переоценки основных средств.

    Начиная с  бухгалтерской отчетности за 2000 год, были внесены изменения в нормативные документы, в соответствии с которыми результаты переоценки основных средств (в том числе добровольной переоценки) учитываются при расчете как налога на имущество, так и налога на прибыль. Следовательно, в затраты организации включаются амортизационные отчисления, начисленные на стоимость основных средств с учетом переоценки.

Вся информация о поступлении основных средств отражается в:

• акте приемки-передачи основного средства;

• учетных регистрах.

Вся информация о безвозмездно полученных основных средствах отражается в:

• акте экспертной оценки;

• акте приемки-передачи основного средства.

В соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, материально-производственными запасами признается часть имущества, используемая для управленческих нужд организации.      

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включаются все затраты, непосредственно связанные с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,  когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

         Основными  направлениями поступления материальных  ценностей в некоммерческую организацию могут быть:

• безвозмездное получение  основных средств, материалов на уставные нужды некоммерческой организации;        

        • поступление гуманитарной помощи для раздачи нуждающимся лицам — потребителям услуг организации;

• покупка материальных ценностей для осуществления  уставной деятельности организации;

• покупка материальных ценностей для предоставления в  качестве

безвозмездной помощи.

При безвозмездном получении  основных средств, материалов на уставные

нужды некоммерческой организации, организация относит их стоимость на счет 86, а не на увеличение добавочного капитала, как было до введения в действие нового Плана счетов. Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта (пункт 25 Методических указаний по учету основных средств). Указанные расходы отражаются на счете учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

    При  безвозмездном поступлении материальных  ценностей в рамках Федерального закона от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи» в фактическую стоимость объекта сумма НДС не включается, так как ввоз на таможенную территорию товаров в качестве безвозмездной помощи (содействия) НДС не облагается (подпункт 1 пункта 1 статьи 150 НК РФ).

Проводки:

1. Отражается  безвозмездное получение основных  средств по рыночной стоимости:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К 86 «Целевое финансирование»

2. Отражаются  расходы по доставке и прочие подобные расходы:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3. Основные  средства, полученные безвозмездно, принимаются к учету:

Д 01 «Основные средства»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Часто на практике некоммерческие организации занимаются распространением гуманитарной помощи. Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия) (пункт 2 постановления Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. № 1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации»).

Данная операция выглядит следующим образом: некоммерческая организация получает гуманитарную помощь, которая оказывается иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а затем бесплатно распределяет ее между нуждающимися слоями населения.

При поступлении  гуманитарной помощи для раздачи  нуждающимся можно использовать типовые формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», в частности формы ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров» и ТОРГ-12 «Товарная накладная».

При составлении  первичных документов по выдаче гуманитарной помощи, отражающих и подтверждающих факт передачи материальной помощи конкретному лицу, следует руководствоваться письмом Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве от 25 января 2000 г. № 13-12/753, в котором говорится, что при оформлении документа, связанного со списанием материальных средств в результате проведения благотворительной помощи, такой документ должен содержать обязательные реквизиты (статья 9 Закона о бухучете). Документ должен составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — сразу по окончании операции. При выдаче гуманитарной помощи в натуральной форме следует составить документ — акт оказания помощи, который бы подтверждал, что, с одной стороны, материальная помощь выдана конкретному лицу, а с другой стороны, что данная помощь в указанном размере получена гражданином в том объеме, в котором она ему оказана.