Аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на материалах ФГУП «Колос» Цивильского района ЧР)

Нормативные акты, в которых  рассматриваются вопросы регулирования  расчетных операций, как следует  из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.

Основная цель аудита - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с  покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- оценка правильности  оформления и отражения в учете  предъявленных претензий.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

Чтобы наметить направления  проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального  контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных  лиц по отдельным вопросам данного  раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.

Путем отслеживания и арифметического  контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.

Аудитор должен проверить  правильность отражения в учете  сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия.

Следует проанализировать также  правильность оформления и отражения  в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденций  счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Типичные ошибки:

- отсутствие договоров  на поставку продукции, первичных  расчетно-платежных документов или  неполное их оформление;

- неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС  и Т.Д.; - некорректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета; 

- недостоверность аналитического  учета; 

- формальное проведение  инвентаризации расчетов.

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ  АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика ФГУП «Колос» Цивильского района

 

ФГУП «Колос» находиться в Цивильском районе. Хозяйство находиться в поселке Опытный. Поселок Опытный расположен на расстоянии 2 км от г. Цивильска, и 13 км от железнодорожной станции Цивильск (д. Михайловка). По территории проходит автострада Цивильск-Канаш, Цивильск-Казань. 39 км от республиканского центра – г.Чебоксары.  Связь хозяйства с районным и республиканским центрами осуществляется по асфальтированной дороге. Полевые дороги грунтовые.

   Основное производственное  направление хозяйства зерноводческое, мясо – молочное. Ведущими отраслями  в животноводстве являются производство  мяса КРС, молока. Основные направления  исследования: селекция и первичное  семеноводство зерновых, зернобобовых  культур, картофеля, многолетних  трав, конопли, сои и других  сельскохозяйственных культур; разработка  и выдача интенсивных технологий  производства зерновых, зернобобовых, кормовых и масличных культур,  конопли и картофеля; разработка  приёмов управления восстановительными  сукцессиями на сенокосах и  пастбищах разработка и использование  ресурсосберегающих систем земледелия  с учетом охраны окружающей  среды; сохранение и совершенствование  генофонда свиней Цивильской  породы с учетом региональных  особенностей

   В хозяйстве имеется  25 трактор всех марок, тракторы, на которые смонтированные машины 8, комбайны 12, сеялки тракторные 5,  картофелесажалки 2,  1 доильные установки,  1 раздатчик кормов для КРС, 5 транспортеров  для уборки навоза, грабли тракторные- 2,  пресс-подборщики – 2.

 Климат умеренно-континентальный  с отчетливо выраженными сезонами  года. Равнинный рельеф Цивильского  района в западной части благоприятствует  перемещению не только теплых, но и холодных воздушных масс. Неровность восточной части района (множество оврагов и балок)  приводит к усилению турбулентности  воздуха, что способствует повышению  осадков. Небольшая площадь лесов  (всего около 10% территории) также  влияет на климат Цивильского  района.

  Преобладающее направление  ветров – северо-западные, западные  и юго- западные. Скорость ветра  3-4 м/сек., иногда до 13 м/сек.

   Почвы. В почвенном покрове землепользования наибольшие площади: серые лесные почвы 84,9% от общей площади. По механическому составу преобладают тяжелосуглинистые почвы.

Выводы из данных, характеризующих  почвенно-климатические условия: достаточность  осадков; необходимость полива; возможность  возделывания тех или других сельскохозяйственных культур; обеспеченность теплом и т.д. Климатические условия относятся  к прохладно-умеренно-влажному району.  Тепла достаточно для возделывания озимой пшеницы и ржи, яровой пшеницы, овса, ячменя, гороха, картофеля.

Специализация является формой общественного разделения труда. Она  органически связана с размещением сельского хозяйства, которое характеризует распределение производства различной сельскохозяйственной продукции по зонам, районам и хозяйствам, а внутри хозяйств — по отделениям, фермам, бригадам, участкам. Специализация способствует концентрации производства однородной продукции. Уровень концентрации непосредственно зависит от специализации.

Факторами, способствующими углублению специализации, являются совершенствование техники и технологий, развитие транспортных коммуникаций, разнообразие погодных условий и местоположения. С другой стороны, углубление специализации сдерживают такие факторы, как: необходимость рационального использования земли, сочетание отраслей и применение севооборотов; рациональное использование техники и трудовых ресурсов в течение года; традиции самообеспечения сельского населения продуктами питания и услугами; использование побочной продукции (соломы, навоза и т.д.); стремление обеспечить экономическую устойчивость хозяйства.

Пропорции между растениеводством и животноводством определяются путем балансовых расчетов, в основе которых - обеспеченность платежеспособным спросом и кормовой баланс.

В зависимости от сочетания  отраслей, в хозяйстве определяется уровень специализации:

где: Кс - коэффициент специализации;

УТ - удельный вес отдельных  отраслей в объеме товарной продукции;

i - порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу товарной продукции в ранжированном ряду.

Если в результате расчета  получен коэффициент менее 0,2 - это  означает слабую степень специализации; 0,2 - 0,4 - среднюю; 0,4 - 0,6 -высокую; выше 0,6 — очень высокую (углубленную) специализацию.

    Таблица 3

Структура товарной продукции

Наименование отраслей	Выручка от реализации, тыс. руб.			Удельный вес к общей  выручке, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Зерновые и зернобобовые	14348	6719	14784	37,8	31,2	40,8
Картофель	9031	2084	271	23,9	9,7	0,7
Прочая продукция растениеводства	198	415	585	0,5	1,9	1,6
Растениеводство - всего	23577	9299	15640	62,2	43,1	43,1
Скот в живой массе: Крупный рогатый скот	5507	2473	3092	14,5	11,5	8,5
Свиньи	2909	3441	4533	7,7	16,0	12,5
Молоко цельное	5922	6341	8078	15,6	29,4	22,3
Прочая продукция животноводства	-	-	147	-	-	0,4
Животноводство - всего	14338	12255	17210	37,8	56,9	47,4
Всего по организации	37915	21554	36273	100	100	100

 

Из таблицы 3 видно, что в 2009 году отрасль растениеводства занимает наибольший удельный вес, а в 2010 и 2011 годах – животноводство. Так в отрасли растениеводства наибольший удельный вес товарной продукции приходиться на зерновые и зернобобовые 40,8% в 2011 году, а в отрасли животноводства – на молоко 22,3%.

Кс 2009  =0,27;

Кс 2010  =0,25;

Кс 2011  =0,34.

Рассчитанный коэффициент  свидетельствует о средней специализации. Это говорит о том, что предприятие  не относится к числу специализированных и является многоотраслевым.

Ресурсный потенциал сельскохозяйственного предприятия - это совокупность земельных, трудовых и материальных ресурсов, находящихся в его распоряжении; таким образом, он определяете количеством, качеством и внутренней структурой каждого ресурса в отдельности. По сути, ресурсный потенциал представляет собой обобщающий показатель ресурсообеспеченности сельского хозяйства и его расчет сводится к определению суммарной оценки всех ресурсов. Основная трудность здесь заключается в невозможности прямого суммирования объемов земельных, трудовых и материальных ресурсов. Теоретической основой их соизмерения является концепция их частичной взаимозаменяемости в процессе производства.

Таблица 4

Структура земельного фонда

Угодья	Площадь, га			Структура, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Общая земельная площадь - всего	4714	4612	4479	100	100	100
в том числе: с.-х. угодий - всего	4589	4487	4354	97,3	97,3	97,2
из них:пашня	4589	4487	4354	97,3	97,3	97,2
Пруды и водоемы	17	17	17	0,4	0,4	0,4
Дороги	19	19	19	0,4	0,4	0,4
Прочие земли	89	89	89	1,9	1,9	2,0