Аудит расчетов с подотчетными лицами в ООО «Аника»

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

 

2.3. Аудит учетной политики предприятия

аудит подотчетное лицо

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов, системы регистров, обработки информации и др.

Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н. Аудит учетной политики проводился в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» .

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учетная политика не содержит значительных несоответствий, противоречащих законодательству Российской Федерации и в полной мере отображает полную и достоверную информацию по выбранному объекту аудита.

Проанализировав учетную политику с точки зрения полноты отражения информации для проведения аудита по учету денежных средств, можно сделать вывод о том, что информация по данному объекту отражена не полностью:

1. Не отражен контроль  за сохранностью денежных средств;

2. Не отражен учет расчетов  с подотчетными лицами;

3. Очень кратко отражено  движение денежных средств.

В остальном можно сделать вывод о том, что избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности по объекту денежные средства раскрыты правильно, т.е. соответствуют действующему законодательству РФ.

 

2.4. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии

 

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокую, среднюю, низкую. Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор выполняет три важных этапа: описание действующей системы внутреннего контроля; оценка целесообразности контрольных механизмов; проверка эффективности системы внутреннего контроля.

Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах.

Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором.

Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Вопросник аудитора (табл.2.1) составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Таблица 2.1

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ООО «Аника»

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы			Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию		┼		Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам			┼
3.	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки		┼		Письменные распоряжения руководителя
4.	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия		┼		Приказ руководителя о возмещении
5.	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		┼
6.	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов		┼
7.	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		┼		Письменные распоряжения руководителя и сметы
8.	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку		┼

           По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.

Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

-если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;

-если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится,

то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

При проверке системы внутреннего контроля (СВК) аудитор выполняет три важных этапа:

1. Описание действующей СВК;
2. Оценка целесообразности контрольных механизмов;
3. Проверка эффективности СВК.

Как правило, аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

По результатам проведенного опроса у аудитора должно сложиться определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии:

1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
2. В нарушение п. 11 «Порядка ведения кассовых операций» лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
3. Приказы о направлении работников в командировку не оформляются — следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.
4. В нарушение «Порядка ведения кассовых операций» суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются подоходным налогом. Кроме того, со сверхнормативных суточных необходимо начислить взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения.
5. В нарушение Главы 21 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется.
6. В нарушение Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.
7. В нарушение Главы 25 НК РФ «О налоге на прибыль организаций» и Главы 21 НК РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
8. В нарушение «Порядка ведения кассовых операций в РФ» выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

Представленный вопросник позволяет сделать аудитору целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он в последствии определит достоверность отчетных данных.

 

2.5. Планирование аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятии

        

                 Составление плана проведения аудиторской проверки

Подготовка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, оценке системы внутреннего контроля. Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита.

Общий план аудита включает наименование проверяемой организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (таблица 2.2).

 

                                                                                                  

 

 

                                                                                                     Таблица 2.2

План аудиторской проверки

Проверяемая организация	ООО «Аника»
Период аудиторской проверки	2011 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности	4 тыс. руб.
Аудиторский риск	5 %

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Анализ финансового положения предприятия по данным баланса и отчета о прибылях и убытках	2011 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
2	Поверка правильности документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами;	2011 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
3	Оенка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;	2011 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
4	Оценка полноты и правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;	2011 год	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
5	Проверка сроков отчетности и возврата или удержания неиспользованных подотчетных сумм
6	Консультации по устранению выявленных ошибок	2011 год	Коваленко Н.М.
7	Составление аудиторского заключения	2011 год	Коваленко Н.М.

 

Программа аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских этапов, необходимых для практической реализации плана аудита.

 

Таблица 2.3

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Аника»
Период аудиторской проверки	2011 год
Количество человеко-часов	90
Руководитель аудиторской группы	Коваленко Н.М.
Состав аудиторской группы	Коваленко Н.М., Косарева Е.Г.
Уровень существенности	4 тыс. руб.
Аудиторский риск	5 %

 

№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
1	Сверка остатков сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.	За 2011 год	Коваленко Н.М.	Главная книга, баланс, ж\о № 7	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка правильности документального оформления операций по выдаче подотчетным лицам сумм из кассы	За 2011 год	Коваленко Н.М.	Приказы, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;	Прослеживание, Подтверждение
3	Проверка сумм выдаваемых под отчет авансов	За 2011 год	Коваленко Н.М.	Расходные кассовые ордера, ж\о № 7 лицевые счета	Прослеживание сверка
4	Проверка назначения и фактическое использование авансов;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Приказы, авансовые отчеты	Подтверждение
5	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	За 2011 год	Коваленко Н.М.	Аналитические данные к сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами», регистры бухгалтерского учета	Сопоставление Подтверждение
6	Проверка сроков представления авансовых отчетов;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Расходные кассовые ордера, Авансовые отчеты	Прослеживание, подтверждение
7	Проверка своевременности погашения задолженности по ранее выданным авансам;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, расходные и приходные кассовые ордера	Сопоставление Подтверждение
8	Проверка правильности возмещения командировочных расходов и затрат на операционно- хозяйственные нужды;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты ,первичные документы, регистры бухучета	сопоставление, прослеживание, сверка
8.1	Проверка аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, командировочные удостоверения, аналитические данные регистры бухучета	сопоставление, прослеживание
8.2	Порядок удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты, регистры бухучета	Сверка
9	Правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами;	За 2011 год	Косарева Е.Г.	Регистры бухучета	сопоставление, прослеживание
10	наличие оправдательных документов по всем операциям полноту и действительность прилагаемых документов	ежемесячно	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты с приложением всех оправдательных документов	сопоставление, прослеживание
11.	подписываются ли авансовые отчеты бухгалтером и утверждаются ли руководителем организации	Поквартально	Косарева Е.Г.	Авансовые отчеты	Сверка
12	Соответствие записей аналитического учета по счету 71 записям в журнале-ордере №7, главной книге и балансе	Поквартально	Косарева Е.Г.	журнал-ордер, баланс, главная книга	сопоставление, прослеживание
13	Наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку	За 2011 год	Коваленко Н.М.	приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку	сопоставление, прослеживание
14	Правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) также правильность выделения по ним НДС.	Поквартально	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты и приложенные к ним документы	сопоставление, прослеживание
15	Наличие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке	Поквартально	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
16	Правильность выдачи представительских расходов и правильность отнесения представительских расходов на издержки производства (обращения) организации.	За 2011 год		Приказ, первичные документы
17	Правильность и своевременность составления авансовых отчетов	За 2011 год	Коваленко Н.М.	авансовые отчеты, командировочные удостоверения	сопоставление, прослеживание
18	Консультации по устранению выявленных ошибок и составление отчета аудитора по результатам проведения аудита	За 2011 год	Коваленко Н.М.
19	Составление аудиторского заключения	За 2011 год	Коваленко Н.М.