Аудит расчетов с подотчетными лицами

    По результатам работы выяснено, что аудит расчетов с подотчетными  лицами проводится на основе первичных документов, сопутствующих этим расчетам. К ним относятся:

• авансовые отчеты;
• приказы о направлении сотрудников в командировки;
• командировочные удостоверения;
• копии загранпаспортов с отметками о пересечении границы;
• сметы представительских расходов;
• приказы об утверждении смет представительских расходов;
• оправдательные первичные документы.

          В этой работе также изучены методы получения аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, целью которой является выявление типичных ошибок, нередко допускаемых в этой области бухгалтерского учета.

          В ходе написания работы было еще раз подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности организации.

          Проведение аудита расчетов с подотчетными лицами состыковывается с аудитом в других областях бухгалтерского учета, например с аудитом кассовых операций, аудитом по расчетам с поставщиками и подрядчиками,

           Были изучены методики проведения  аудиторской проверки расчетов  с подотчетными лицами. Применение данных методик, которые разработаны авторами В.И.Подольским, Н.П.Барышниковым и Р.А.Алборовым, позволяет выявить допускаемые в организации нарушения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. По результатам проверки аудитор может дать руководству организации советы и разъяснения по исправлению таких нарушений и недопущению их в будущем.

          Для того, чтобы выявить допускаются ли нарушения разработан набор контрольных процедур.

           Изучение типичных ошибок, которые часто допускаются при расчетах с подотчетными лицами подтверждает, что большее количество таких ошибок происходит не из-за сложности бухгалтерского учета, а из-за недобросовестного ведения учета или же отсутствия контроля за расчетами с работниками.

          Основные ошибки, которые допускаются бухгалтерами это:

• несоблюдение порядка выдачи денег под отчет;
• отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами;
• приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов;
• расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты.

Следует помнить, что полученное аудиторское заключение, не должно считаться гарантией того, что какие-либо обстоятельства, неизложенные в аудиторском заключении, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность проверенной организации, отсутствуют.

          В данной работе было изучено  проведение аудиторской проверки на примере аудиторской проверки в АНО «Редакция газеты «Звезда», которому было выдано заключение без замечаний.

         

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие      для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

  2. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб.- 2005.

  3. Закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об      аудиторской деятельности» (в редакции от 01.07.2010 № 136-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, от 04.05.2011 № 99-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ, от 11.07.2011 № 200-ФЗ, от 21.11.2011 № 327-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ).

  4.  Мерзликина Е.М, Никольская Ю.П Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб.и      доп.- М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с. 

  5. Н.Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина. Бухгалтерский учет: учебник. 4-е издание,    переработанное и дополненное/ М.: Рид Групп, 2011.

  6. Налоговый кодексом Российской Федерации: часть первая от 31 июля    1998г. N 146-ФЗ (редакция 03.12.2012 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2012г., 30.12.2012г.).

  7. Подольский В.И. Аудит/ 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА,  Аудит, 2006. - 583 с.

  8. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. - Учебное        пособие для вузов. - М.: Академический Проект, Трикста. – 2005. - 176с.

  9. Положение Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П «О порядке   ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на   территории Российской Федерации».

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в редакции от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586,

       от 27.01.2011 N 30, от 22.12.2011 N 1095).

11.  Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998  года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999,24.03.2000, 18.09.2006, 26.03.2007, 25.10.2010, 24.12.2012).

12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет  материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006, 26.03.2007, 25.10.2010).

13.  Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1999, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006, 25.10.2010, 08.11.2010, 27.04.2012).

14.  Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999  года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в редакции Приказов Министерствафинансов Российской Федерации от 30.12.1999 г, 30.03.2001, 18.09.2006, 27.11.2006, 25.10.2010, 08.11.2010, 27.04.2012);

15. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября      2000 года № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета   финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003,18.09.2006, 08.11.2010).

16.  Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в редакции от 29.12.2012).

17.  Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу с 01 января 2013 года).

18. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступил в силу с 01 января 2013 года).  

19.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2010 - 360с.  

20. http://www.audit-it.ru

21.  http://www.consultatnt.ru

 

Приложение А

Программа аудиторской  проверки в АНО «Редакция газеты «Звезда»

 

№	Перечень аудиторских  процедур	Рабочие документы	Приемы проверки
1               2         3       4         5                 6       7             8             9           10     11           12       13         14       15       16       17       18       19	Сверка остатков сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  в журнале-ордере № 7, Главной книге  и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой  проведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины.   Проверка правильности документального  оформления операций по выдаче подотчетным  лицам сумм из кассы.     Проверка сумм выдаваемых под отчет авансов     Проверка назначения и  фактическое использование авансов       Проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета               Проверка сроков представления  авансовых отчетов     Проверка своевременности  погашения задолженности по ранее  выданным авансам       Проверка аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм           Порядок удержания подоходного  налога с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных норм     Правильность составления  корреспонденции счетов по операциям  с подотчетными лицами   Наличие оправдательных документов по всем операциям, полноту и действительность прилагаемых документов     Подписываются ли авансовые  отчеты бухгалтером и утверждаются ли руководителем организации   Наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку     Правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда) также правильность выделения по ним НДС   Правильность и своевременность  составления авансовых отчетов     Наличие командировочных  удостоверений с отметкой в месте  пребывания в командировке   Соответствие записей  аналитического учета по счету 71 записям  в журнале-ордере №7, главной книге  и балансе   Консультации по устранению выявленных ошибок и составление  отчета аудитора по результатам проведения аудита   Составление аудиторского заключения	Главная книга, баланс, журнал-ордер  № 7         Заявления на выдачу наличных денег из кассы   Расходные кассовые ордера, ж-о № 7, лицевые счета   Приказы, авансовые отчеты   Аналитические данные к сч. 71«Расчеты с подотчетными лицами», регистры бухгалтерского учета   Расходные кассовые ордера, авансовые отчеты   Авансовые отчеты, расходные  и приходные кассовые ордера   Авансовые отчеты, командировочные  удостоверения, аналитические данные регистры бухучета   Авансовые отчеты, регистры бухучета   Регистры бухучета   Авансовые отчеты с приложением  всех оправдательных документов   Авансовые отчеты   Приказы  о направлении  работников в командировку   Авансовые отчеты и приложенные  к ним документы   Авансовые отчеты   Авансовые отчеты, командировочные  удостоверения   Журнал-ордер, баланс, главная  книга	Прослеживание, подтверждение             Прослеживание, подтверждение     Прослеживание, сверка       Подтверждение         Сопоставление, подтверждение               Прослеживание, подтверждение     Сопоставление, подтверждение         Сопоставление, прослеживание             Сверка         Сопоставление, прослеживание       Сопоставление, прослеживание       Прослеживание       Сопоставление, прослеживание       Сопоставление, прослеживание     Сопоставление, прослеживание     Сопоставление, прослеживание     Сопоставление, прослеживание

Приложение Б

Акт аудиторской  проверки

          В соответствии с договором об оказании аудиторских услуг от 20 января 2013 года аудитором Ивановым Н.П., был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами Вашей организации за 2012 год.

          Моя обязанность заключалась  в том, чтобы выразить мнение  о достоверности проведения расчетов  с подотчетными лицами в АНО  «Редакция газеты «Звезда» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

           Мной была проведена работа  по: проверке правильности оформления  первичных документов и их  обобщения в учетных регистрах;  проверке обоснованности хозяйственных  операций; правильности отражения на счетах синтетического и аналитического учета; проверка сумм выдаваемых под отчет авансов и т.п.

          Аудит проводился в соответствии  с требованиями International Standards on Auditing (международными стандартами аудита, утвержденными Международной федерацией бухгалтеров IFAC).

          В соответствии с вышеназванными  стандартами был запланирован  и проведен аудит с целью  получения достаточного уровня  уверенности в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных  искажений.

           Аудит включал изучение доказательств, подтверждающих показатели в бухгалтерской отчетности. Также в аудит вошла оценка используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок, сделанных сотрудником аудируемого лица, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

           Считаю, что проведенный аудит  является достаточным основанием  для формирования аудиторского  мнения.

          В ходе проверки нарушений  при ведении расчетов с подотчетными  лицами в АНО «Редакция газеты «Звезда»  обнаружено не было.

 

          Аудитор_____________________ Н.П.Иванов

 

 

 

Приложение В.

Аудиторское заключение

        с.Фершампенуаз   «25» января 2013 год

        Аудитор: Иванов Н.П.

        Место нахождения: г. Магнитогорск, ул. Ленинградская, 100

        Государственная регистрация: № 753951 от “25” сентября 2010г.

        Лицензия: лицензия на осуществление аудиторской деятельности Министерства Финансов РФ № Е 102031.

        Аудируемое лицо: АНО «Редакция газеты «Звезда».

        Полное наименование: Автономная некоммерческая организация  «Редакция газеты «Звезда».

        Регистрационное свидетельство: ПИ № ФС11-0274.

        Мной проведен аудит расчетов с подотчетными лицами организации АНО «Редакция газеты «Звезда» за период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно.

        Ответственность за подготовку и представление бухгалтерской отчетности несет АНО «Редакция газеты «Звезда». Моя обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности по участку учета расчетов с подотчетными лицами, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

        Я провел аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

        Я провел аудит расчетов с подотчетными лицами, в ходе которого была проведена:

- проверка наличия и  качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты и  своевременности выдачи денежных  средств под отчет;

- аудиторская проверка  правильности списания денег;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета.

        Заключение: на основе проведенного аудита нарушений при ведении расчетов с подотчетными лицами в АНО «Редакция газеты «Звезда» обнаружено не было. Данные бухгалтерской отчетности достоверны во всех существенных отношениях по участку учета расчетов с подотчетными лицами, и соответствуют Порядку ведения бухгалтерского учета и законодательству Российской Федерации.

 

 

          25.01.2013г.                        Аудитор______________________________Н.П.Иванов