Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ОАО «Кемеровский молочный комбинат»)

 

На ОАО «КМК» бухгалтерский  учет ведется на унифицированных  формах учетной документации, при  этом затраты на ремонт основных средств  включаются в себестоимость именно того периода, когда они имели место, а производственные запасы отражаются в учете и отчетности по цене их фактического приобретения. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» производится инвентаризация имущества и финансов, в том числе при смене материально-ответственных лиц. ОАО «КМК» применяет калькуляционный метод затрат и готовая продукция отражается в балансе по фактической полной производственной  себестоимости, а также товары, приобретенные для реализации, подлежат учету именно по ценам приобретения, а отгруженные товары отражаются в балансе по полной фактической себестоимости. Фонд оплаты труда формируется согласно штатному расписанию и расходуется согласно Положению об оплате труда.

2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

Уровень существенности – это определенное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

В результате проведения аудита бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «КМК», можно сделать вывод о том, что она соответствует законодательной и нормативной базам. В том числе:

1. Федеральный закон  РФ №129 –ФЗ от 23.11.96 года «О  бухгалтерском учете» (с последующими  изменениями»);

2. Положение по ведению  бухгалтерского учета 4/99;

3. Приказ Минфина РФ №97 от 12.11.96 г. « О годовой бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями).

4. Гражданский кодекс  РФ.

5. Уголовный кодекс  РФ, часть 1.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности решены следующие задачи:

1) Проверен состав  и содержание бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей. Нарушений  не выявлено.

2) Подтверждена достоверность  ее показателей.

3) Выявлена правильность  оценки статей отчетности.

4) Полнота заполнения всех обязательных реквизитов бухгалтерской отчетности.

5) Почти нет ошибок при расчете показателей.

6) Имеется взаимоувязка  показателей в различных формах  бухгалтерской отчетности.

Следовательно, бухгалтерскую  отчетность предприятия ОАО «КМК» можно признать достоверной. Уровень существенности ошибок будет незначительный (можно сказать нулевой), так как подтверждена достоверность бухгалтерской отчетности. Значит, используя данную отчетность, квалифицированный пользователь может сделать правильные выводы о финансовом состоянии предприятия, провести анализ хозяйственной деятельности, основываясь на котором можно разработать и применить объективные мероприятия по улучшению финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей предприятия – клиента и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.

Таблица 3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Кемеровский молочный комбинат» за 2005 год»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, в %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
1.Балансовая (чистая) прибыль	851	5	43
2. Выручка (нетто) от  продажи товаров,  продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	551093	2	11022
3.Валюта  баланса	200119	2	4002
4.Собственный капитал	32551	10	3255
5.Общие затраты	524524	2	10490

.

1. (43+11022+4002+3255+10490)/5 = 5762 тыс. руб. среднеарифметическое значение уровня существенности;

2. (5762-43)/5762*100% = 99%

уровень балансовой прибыли  от среднего значения уровня существенности в %;

 3. (11022-5762)/5762*100% = 91%

 уровень выручки  (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг от среднего значения уровня существенности в %.

Поскольку уровень балансовой прибыли от среднего значения уровня существенности и уровень выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг от среднего значения уровня существенности отличаются от среднего значительно ( > 40%), то их необходимо отбросить. Тогда новое среднее значение примет вид:

4. (4002+3255+10490)/3 = 5916 тыс. руб.

5. (6000-5916)/5916*100% = 1,4%

В результате расчетов определено, что уровень существенности равен 1,4%. Это свидетельствует о высоком уровне риска.

Такой уровень риска  указывает на то, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности.

Аудиторский риск определяется следующим образом:

PH = ПАР/ (ВХР*СК);

где РН - риск необнаружения;

 ПАР - приемлемый  аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный  риск;

СК – риск средств контроля.

Приемлемый аудиторский  риск - относительная величина,  которая выражает меры готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение.

Внутрихозяйственный риск – вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутреннего  контроля.

Риск средств контроля - выражает вероятность того, что  существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска контролирования.

Прежде чем установить уровень риска ниже 100% аудитор  должен выполнить следующие действия: ознакомиться с системой внутреннего контроля и на основе этого оценить, насколько хорошо она работает. Чем выше уровень надежности системы внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор не должен никогда в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента.

Риск необнаружения  – выражает вероятность того, что  применяемые аудиторские процедуры  и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающей  допустимую величину. Риск необнаружения  является показателем эффективности работы аудитора и его качества, то есть это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в которой рискует не обнаружить существующих ошибок финансовой (бухгалтерской) отчетности, предполагая. Что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Между риском необнаружения  и требуемым количеством аудиторских  доказательств существует обратная зависимость: чем ниже такой риск, тем больший объем данных необходимо исследовать при проверке. В свою очередь  аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска необнаружения и в обратной – от планируемого к получению в процессе тестирования аудиторских свидетельств. Следовательно, при проверке необходимо исследовать большое количество данных и тщательно их проанализировать (то есть аудиторская проверка высокой степени сложности), чтобы получить в процессе тестирования побольше аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения, тем самым снижая аудиторский риск.

 

ГЛАВА 3.АУДИТ РАССЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.

3.1 Нормативные документы.

1) Федеральный закон  от 21.11.96г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском  учете».

2) Порядок ведения  кассовых операций в РФ. утвержден  решением совета директоров Центрального  Банка России от 26.09.96г.

3) Инструкция государственной  налоговой службы России от 29.06.95г. № 35 «По применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»».

4) Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

5) Письмо Минфина России  от27.07.92г. № 61 (ред. От 27.05.96) «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ с учетом изменения индекса цен». (Источниками информации являются первичные документы, учетные регистры, главная книга и форма бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств»)

6) Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.96г. № 1037 « О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу».

7) Письмо Минфина России  от 06.10.92г. № 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения».

8) Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.98г. № 164 – ФЗ и часть 2 от 05.08.2000г. № 117 – ФЗ.

9) Указ президента  РФ от 23.05.94г. № 1006 «Об осуществлении  комплексных мер по своевременному  и полному внесению в бюджет  налогов и иных обязательных  платежей».

10) Письмо Банка России от 13.06.95г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

11) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

12) Альбом унифицированных  форм первичной документации по учету кассовых операций от 18.08.98г. № 88.

 

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами - это проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• авансовые отчеты;
• журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении сотрудников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
• сметы представительских расходов;
• приказа об утверждении смет представительских расходов.

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят  свое  отражение  в следующих бухгалтерский регистрах:

- журнал-ордер № 7, объединяющий в себе  аналитический  и  синтетический  учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

- главная книга;

 

 

- иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с  подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

В практике хозяйственной  деятельности предприятия часто  возникают расходы, производимые через  своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты  через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна.

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские и представительские расходы, на оплату командировок и так далее.

Командировкой признается поездка  работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок на выполнение служебного поручения вне  места его постоянной работы.

Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя предприятия. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и прочее).

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом  активно- пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале- ордере по счету 71. Основанием для заполнения этих документов являются расходные и приходные кассовые ордера- при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

При этом по дебету счета 71 фиксируются  полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции  со счетом 50 «Касса» (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же - направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

Кроме того, следует помнить, что  выдача наличных денег под отчет  производится при условии полного  отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом передача выданных под отчет  наличных денег одним работником другому запрещается.