Аудит расчетов с подотчетными лицами (на примере ОАО «Кемеровский молочный комбинат»)

Для надлежащего использования  информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

4 Приложение правилу (стандарту) № 15. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица

Перечень, приведенный  в настоящем приложении, охватывает круг вопросов, имеющих отношение  ко многим аудиторским заданиям. Не все вопросы уместны для каждого задания. Настоящий перечень не является исчерпывающим.

1. Общие экономические  факторы: 

• общий уровень развития экономики (например, спад или рост);
• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
• инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;
• политика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);
• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого  лица:

• рынок и конкуренция в отрасли;
• цикличная или сезонная деятельность;
• изменения в технологии производства;
• коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);
• сокращение или расширение деятельности;
• неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);
• экономические показатели в отрасли;
• проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;
• экологические требования и проблемы;
• требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;
• доступность и стоимость энергоресурсов;
• особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура  собственности аудируемого лица:

• корпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);
• акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);
• структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);
• цели, принципы, стратегические планы руководства;
• приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие);
• источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);
• совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);
• руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);
• наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;
• отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки,  поставщики, расходы, производственная  деятельность аудируемого лица:

• характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);
• местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;
• характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);
• рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);
• поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);
• товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);
• лицензии, патенты;
• основные виды расходов;
• научные исследования и разработки;
• активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;
• действующие информационные системы;
• особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6. Условия, в которых  осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого  лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

• требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;
• требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;
• требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА  2. ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ЭКСПЕРТИЗА СОСТОЯНИЯ ДЕЛ АУДИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1 Краткая характеристика  предприятия.

ОАО «Кемеровский молочный комбинат» (ОАО «КМК») – крупнейшее молокоперерабатывающее предприятие Кузбасса. Зарегистрирован Администрацией г. Кемерово 11 декабря 2001 года, свидетельство № 8826.

Юридический адрес: 650070, г. Кемерово, ул. Тухачевского,54

Уставный капитал ОАО  «КМК» составляет 43 020 тыс. руб. и разделен на 43 020 акций (номинальная стоимость по 1000-00 руб. каждая).

Учредителями ОАО «КМК»  являются юридические лица РФ.

Держателем реестра  акционеров является ОАО «Никойл»

ОАО «КМК» имеет 5 обособленных подразделений, не имеющих самостоятельного баланса и расчетного счета: производственная база (с. Панфилово); новокузнецкий завод  «Детское питание» (г. Новокузнецк); молокоприемный пункт (с. Титово); молокоприемный пункт (с. Калинино); молокоприемный пункт (с. Пача). Продукция, произведенная на комбинате, реализуется оптом через торговый дом КМК насчитывает более 1,5 тыс. клиентов) и в розницу через МолПродТорг (имеет 24 торговые точки).

А также в состав ОАО  «КМК»  входят:

- Гомолзавод № 1(г.  Кемерово, ул. Тухачевского, 54)

- Цех детского питания  (г. Кемерово, ул. Тухачевского, 54)

- Холодильник (в г.  Ленинск – Кузнецкий).

ОАО «КМК» осуществляет производство молочной продукции, оказывает услуги по переработке молочного сырья, торговую деятельность, сдачу в аренду имущества.

Около 120 наименований продукции  комбината представлены на рынке  успешными брендами «Солти», «Молочная  губерния» и «Мио». Молочные продукты продаются не только в городах и районах Кузбасса, но и по всей территории Западной и Восточной Сибири: Томске, Новосибирске, Барнауле, Красноярске, Абакане, Иркутске, Чите, Хабаровске, Владивостоке, Уссурийске, Улан-Удэ и др. Система доставки продукции в магазины осуществляется собственным транспортом. Молоко производится на оборудовании компании Tetra Pak.

 

2.2 Экспертиза учетной политики.

Одним из важнейших разделов аудита является аудит учетной политики. Результаты этого раздела могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Для получения необходимой  информации о структуре системы  внутреннего контроля необходимо составить вопросник, в котором должны быть отражены вопросы о структуре управления организацией, о наличии должностных инструкций и т. п.

Таблица 1

Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ОАО «Кемеровский молочный комбинат»

№	Содержание вопроса	Ответ		Примечание
		Да	Нет
1	Четко ли продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалиста	*
2.	Имеются ли должностные  инструкции	*
3.	Соблюдается ли хозяйственное  законодательство	*
4.	Имеется ли отдел внутреннего  контроля	*
5.	Созданы ли ревизионная  комиссия или постоянно действующие  инвентаризационные комиссии	*
6.	Имеются ли компетентные специалисты	*
7.	Распределены ли обязанности  и полномочия между исполнителями	*
8.	Соблюдается ли порядок  оформления первичных документов	*
9.	Организован ли документооборот	*
10.	Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность	*
11.	Соблюдается ли график предоставления отчетности	*
12.	Полно и своевременно ли оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции	*

 

Вывод: В результате проведения аудита учётной политики ОАО «Кемеровский молочный комбинат» было выявлено, что учётная политика не имеет существенных замечаний.

Организационная структура управления предприятием построена по функциональному принципу и предусматривает специализацию работников управления по отдельным вопросам, а также создана ревизионная комиссия, которая контролирует соблюдение хозяйственного законодательства, в том числе порядок оформления первичных документов и график предоставления отчетности. При этом четко продумано разделение обязанностей с учетом квалификации и опыта специалистов, которые работают по должностным инструкциям. А также при организации документооборота все документы оформляются полно и своевременно, в учете отражаются все совершенные операции. Составляется промежуточная бухгалтерская отчетность.

Для проверки учетной  политики нужно изучить приказ об учетной политике организации. Результаты можно оформить в виде таблицы.

 

Таблица 2

Вопросник для оценки учетной политики ОАО «Кемеровский молочной комбинат»

№ п./п.	Проверяемые вопросы	Ответы		Примечание
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1.	Ведется ли бухгалтерский  учет на унифицированных формах первичной  учетной документации?	*
2.	Включаются ли затраты  на ремонт основных средств в себестоимость  именно того периода, когда они имели  место?	*
3.	Отражаются ли производственные запасы в учете и отчетности по цене их фактического приобретения?	*
4.	Производится ли инвентаризация имущества и финансов в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском  учете»?	*
5.	Применяет ли ЗАО «Сдоба»  калькуляционный метод учета затрат?	*
6.	Готовая продукция отражается в балансе именно по фактической  полной производственной себестоимости?	*
7.	Товары, приобретенные  для реализации, подлежат учету именно по ценам приобретения?	*
8.	При смене материально-ответственных лиц проводится ли инвентаризация ТМЦ и денежных средств один раз в три года?	*
9.	По полной фактической  ли себестоимости отражаются в балансе  отгруженные товары (работы, услуги)?	*
10.	Формируется ли фонд оплаты труда согласно штатному расписанию?	*
11.	Расходуется ли фонд оплаты труда согласно Положению об оплате труда?	*