Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

Аудиторский риск – вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать  не выявленные существенные ошибки, а  также искажения после подтверждения  аудитором ее достоверности.

В соответствии с российскими стандартами аудитору следует дать оценку состояния бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Четко отлаженная система внутреннего контроля существенно снижает аудиторский риск при проведении как внешнего, так и внутреннего аудита. Если в результате проверки системы внутреннего контроля аудитор установит ее эффективность, то может в достаточной степени доверять информации и, следовательно, сократить объем собственной работы.

Цели системы  внутреннего контроля (СВК) на предприятии 

- упорядочение  и эффективное выполнение текущих  хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении  эффективности систем внутреннего  контроля приобретают многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации  на предприятии, и наличие у  них ответственности за порученное  дело;

- наличие упорядоченных  взаимоотношений между ними по  ведению дел и формированию  информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии  контроля;

- контролируемые  параметры.

СВК предусматривает  наличие:

- компетентного  персонала с четко определенными  правами и обязанностями;

- разделения  соответствующих обязанностей (по  хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)

- соблюдения  необходимых процедур при совершении  операции.

- контроля за  сохранностью документации (нумерация,  составления во время совершения  операции или сразу же после  этого, простота и ясность);

- фактического  контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

- независимой  проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы (табл.2.5).

 

 

 

 

Таблица 2.5

Тесты внутреннего  контроля операций по оплате труда

№ п/п	Содержание	Ответы
1.Условия
1.1.	Все ли работники  предприятия получают оплату труда  через кассу?	Да
1.2.	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Да
1.3.	Во время  отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	Да
1.4.	Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?	Да
1.5.	Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	Да
2.Реальность
2.1.	Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию?	Да
2.2.	Сопоставляются  ли периодически ведомости на выплату  заработной платы со сведениями из личных дел служащих?	Да
2.3.	Выписывают  ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	Нет
2.4.	Перечисляется на получателя в срок заработная плата  на счет "Депонированная оплата труда?"	Нет
2.5	Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Нет
3.Полнота
3.1.	Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
3.2.	Нумеруются  ли расчетно-платежные ведомости?	Да
4.Полномочия
4.1.	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	Да
4.2.	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	Да
4.3.	Подписывают ли ведомости лица, составившие их?	Да
5.Точность
5.1.	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	Нет
5.2.	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	Да
6.Классификация
6.1.	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний  с оплаты труда?	Нет
7.Учет
7.1.	Сопоставляются  ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	Да
8.Периодизация
8.1.	Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?	Да

Выявить сильные  стороны контроля, можно используя  следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (нет).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.(да).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (жалоб нет).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (да).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (да).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (нет).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (да).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (да).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (да).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (нет).
11. Оплата труда начисляется (да), выплачивается (да) и в учете отражается ежемесячно (да).

 

 

 

 

2.3 Формирование  плана и программы аудита расчетов  с персоналом по оплате труда

 

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2.6).

Таблица 2.4

Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Завод Метеор»

Проверяемая организация		ОАО «ЗАВОД МЕТЕОР»
Период аудита		с 07.02.11 по 22.02.11
Количество  человеко–часов		76
Руководитель  аудиторской группы		Петрова Н.И.
Состав аудиторской  группы		Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский  риск		3%
Планируемый уровень существенности		230 тыс. руб.
Перечень аудиторских процедур	Период проведения		Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка  правильности оформления работников (прием и увольнение)	07.02.11		Петрова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки

 

Продолжение таблицы 2.5

1.2. Проверка  правильности применения тарифных  ставок при повременной оплате  и норм и расценок при сдельной  оплате	07.02.11	Петрова Н.И.	Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Завод Метеор»
1.3. Проверка  учета рабочего времени, соблюдение  установленного режима работы	08.02.11	Петрова Н.И	Табеля учета  расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы  начислений заработной платы
2.1. Проверка  обоснованности начислений заработной платы	09.02.11	Соловьев М.Б.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка  обоснованности и правильности  начисления дополнительных выплат	10.02.11	Соловьев М.Б.	Приказы по личному  составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка  правильности расчета среднего  заработка для различных целей	11.02.11	Соловьев М.Б.	Базу для  расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные  ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка  правомерности применения вычетов  и льгот для исчисления налога  на доходы физических лиц	14.02.11	Соловьев М.Б.	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка  правильности удержаний по исполнительным листам	14.02.11	Петрова Н.И.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к  исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета

 

Продолжение таблицы 2.5

3.4. Проверка  правильности определения совокупного дохода для целей НДФЛ		15.02.11				Соловьев М.Б.		Форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу
3.5. Проверка  правильности удержания подотчетных сумм		15.02.11				Петрова Н.И		Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка  депонированных сумм по заработной  плате		15.02.11				Петрова Н.И.		Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения  аналитического учета по работникам  и сводных расчетов по оплате  труда
4.1. Проверка  ведения аналитического учета  расчетов по физическим лицам ОАО «Завод Метеор» по всем видам оплат			15.02.11		Петрова Н.И.				Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка  правильности отражения оборотов  по счетам и субсчетам Главной  книги с аналогичными показателями  регистров синтетического учета			16.02.11 – 18.02.11		Соловьев М.Б				Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые  ведомости, своды проводок и своды  начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов  по начислению налогов и платежей  во внебюджетные фонды
5.1. Проверка  правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	18.02.11			Петрова Н.И.			Индивидуальные  карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ОМС и ОПС, Главная книга, своды проводок
6. Оформление  результатов проверки
6.1. Оформление  результатов проверки	21.02. – 22.02.11			Соловьев М.Б Петрова Н.И.

 

Программа документально  оформляется, т.е. обозначается номер  или код каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа  может составляться в виде программы  тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет сам. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др. Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы  работников, состоящих на повременной  оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени  и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.). Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.