Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий  план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого  лица;

- особенности  аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

- общий уровень  компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения;

- влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

- планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

- установление  уровней существенности для аудита;

- возможность  (в том числе на основе аудита  прошлых лет) существенных искажений  или мошеннических действий;

- выявление  сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

- относительную  важность различных разделов  учета для проведения аудита;

- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

- существование  подразделения внутреннего аудита  аудируемого лица и его возможное  влияние на процедуры внешнего  аудита;

д) координацию  и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

- привлечение  других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений,  дочерних компаний аудируемого  лица;

- привлечение  экспертов;

- количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

- количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым  лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

- возможность  того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

- особенности  договора об оказании аудиторских  услуг и требования законодательства;

- срок работы  сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

- форму и  сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений  и иных отчетов в соответствии  с законодательством, правилами  (стандартами) аудиторской деятельности  и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из состоятельно.

Для проведения аудиторской проверки был составлен  общий план аудита операций по оплате труда (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Завод Метеор»

Проверяемая организация	ОАО «ЗАВОД МЕТЕОР»
Период аудита	с 06.02.11 по 21.02.11
Количество  человеко–часов	76
Руководитель  аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской  группы	Петрова Н.И., Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский  риск	3%
Планируемый уровень  существенности	230 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.	06.02.-07.02.11	Петрова Н.И.
2. Аудит системы  начислений заработной платы	08.02-10.02.11	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной платы	13.02.-14.02.11	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.

 

Продолжение таблицы 2.1

4. Проверка ведения  аналитического учета по работающим  и сводных расчетов по оплате  труда.	14.02-16.02.11	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов  по начислению платежей во  внебюджетные фонды	17.02.11	Петрова Н.И.
6. Оформление  результатов проверки	20.02.-21.02.11	Петрова Н.И. Соловьев М.Б.

 

Руководитель  аудиторской фирмы ______________ Ю.Л. Фадеев.

Руководитель  аудиторской группы ______________ Петрова  Н.И.

 

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

Существенность  выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Расчет уровня существенности на примере ОАО «Завод Метеор». Сначала необходимо определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности (Табл. 2.2).

 

 

Таблица 2.2

Определение уровня существенности

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Балансовая  прибыль	2 056 862	5%	102 843
Выручка от реализации продукции	1 009 389	2%	20 188
Валюта баланса	19 791 352	2%	395 827
Собственный капитал	18 376 862	10%	1 837 686
Общие затраты  предприятия	1 030 206	2%	20 604

 

По данным бухгалтерской  отчетности определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 2.2. Их значения заносим  в графу 2. От этих показателей берутся  процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.

Для расчета  единого уровня существенности находим  среднюю величину числовых значений, записанных в граве 4.

(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 руб.

Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в  большую и меньшую стороны от среднего значения. В нашем примере это значения

1837686 руб., 20188 руб.  и 20604 . руб.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%.

На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю  величину:

(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 250000 руб.

(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%

Таким образом, величина 250000 руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это значение не превышает 20%.

Далее проведем распределение уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 250000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.

Таблица 2.3

Анализ структуры  баланса

Статьи актива	Удельный вес, %	Статьи пассива	Удельный вес, %
Основные средства Долгосрочные  финансовые вложения Материалы Товары отгруженные Дебиторская задолженность Итого	52   10 13 7 6 88	Уставный капитал Добавочный  капитал Нераспределенная  прибыль Кредиторская  задолженность Итого	63 15   10 5   93

 

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты  по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных и пассивных счетов. Для этого необходимо выписать информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам из оборотной ведомости. Далее рассчитываем долю дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов в общем обороте. В нашем примере оборот по дебету счета 01 "Основные средства" составляет 49001 руб. Показатель общего оборота составляет 9358441 руб. Доля в суммарном обороте составляет:

(49001: 9358441) х 100% = 0,52%.

Суммарная доля в общем дебетовом обороте  отобранных счетов составляет

25,15% (0,52 + 10,24 + 14,39).

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяем между дебетовыми и кредитовыми  оборотами отобранных счетов. Для этого необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте. В нашем примере уровень существенности составил 250000 руб. Уровень существенности по основным средствам составляет 5169 руб. (250000: 25,15) х 0,52 = 5169 руб. Что не превышает единого уровня существенности. Аналогично для кредитовых оборотов.

Таблица 2.4

Расчет уровня существенности

Статьи актива баланса	Оборот по дебету/доля в суммарном обороте, %	Уровень (граница) существенности	Оборот по кредиту/ доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности
Основные средства Долгосрочные  финансовые вложения Материалы   ИТОГО	49001 - 0,52   958761- 10,24 1346223- 4,39   2353985-25,15	5169   101789 143042   250000	-   575360 - 6,14 972661 - 10,39   1578021- 16,53	-   92861 157139   250000
Уставный капитал Добавочный  капитал Прибыли и убытки Расчеты с персоналом по оплате труда   ИТОГО	- 1110804- 11,87 204371 - 2,18   224370 - 2,4   1315175- 14,05	- 180395 33131     36474 250000	- 1150513 - 12,3 210114 - 2,25     224370 - 2,4 1661859- 16,95	- 181416 33186     35398 250000

 

Таким образом, мы определили единый уровень существенности и границы существенности, т.е. числовое значение максимально допустимой суммарной ошибки. Единый уровень существенности составил 250000 руб.

Важным элементом аудиторской  деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Различают  два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается  в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп  операций и используют эту оценку в планировании аудита. Интуитивная оценка риска проводится также по данным устного опроса (тестирования) администрации, специалистов и бухгалтерского персонала экономического субъекта.