Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2012 в 07:18, реферат

Краткое описание

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Содержание

Введение 2
1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения
1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС
1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по НДС 22
2. Планирование аудита расчетов с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект» 26
2.1. Сбор общих сведений о предприятии 26
2.2. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета 46
2.3. Составление общего плана и программы аудита 50
3. Аудит расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Комплект» 56
3.1. Проведение аудиторской проверки 56
3.2. Обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения 71
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДС 75
Заключение 82
Список использованной литературы 86
Приложения 91

Прикрепленные файлы: 1 файл

Аудит расчета с бюдж по НДС.doc

— 227.00 Кб (Скачать документ)

В ходе аудита выяснилось, что в нарушение требований п. 5 ст. 169 Налогового кодекса, п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в некоторых счетах-фактурах отсутствуют отдельные обязательные реквизиты, подписи и расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации, реализующей товары.

При проведении проверки аудитор выяснилось, что на предприятии  ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

По итогам проверки полноты  оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все  товары, отраженные в товарно –  транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО «Комплект», а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Ставки налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «Комплект» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбытие товара на предприятии  ООО «Комплект» связано с его  реализацией. При этом каждому счету  – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям. Все счета – фактуры, по которым была отгружена продукция покупателям, отражены в Журнале выставленных счетов – фактур и в Книге продаж.

…….

Записи по учету Налога на добавленную стоимость отражены на счетах бухгалтерского учета ООО «Комплект» верно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В ходе проверки было установлено  соответствие аналитического учета Налога на добавленную стоимость в ООО «Комплект» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Задолженность по Налогу на добавленную стоимость достоверно отражены в бухгалтерской отчетности ООО «Комплект», выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Налоговую отчетность по НДС ООО «Комплект» составляет правильно, и своевременно представляет ее в налоговые органы - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Декларация представляется по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н.

Результаты проведенной  аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за исключением отмеченных нарушений и недостатков подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. Регистры налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налоговая отчетность ООО «Комплект» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение налога на добавленную стоимость данной организации по состоянию на 31.12.2006 г.

На вышеприведенный  предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО  «Комплект» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте заключения должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

3.3. Рекомендации по  совершенствованию учета расчетов  с бюджетом по НДС

По итогам аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в условиях ООО «Комплект» данному предприятию необходимо дать рекомендации по совершенствованию данных расчетов по двум направлениям:

- с точки зрения  оптимальности организации аналитического  и синтетического учета сумм налога и документооборота;

- с точки зрения  минимизации налогообложения организации. 

Отличительной особенностью расчетов с бюджетом по НДС в условиях ООО «Комплект» является ведение  данным предприятием внешнеэкономической (экспортной) деятельности наряду с продажами товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим продажи данного предприятия облагаются НДС по различным ставкам – 0 % и 18 % соответственно.

Правильное исчисление НДС имеет большое значение для  ООО «Комплект», так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы.

В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить  контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно  оформленный счет-фактура может  служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать.

Положительно можно  оценить тот факт, что ООО «Комплект» обеспечивает ведение раздельного  учета реализации товаров, на которые  установлены различные ставки НДС  – 18 % и 0 %. Следовательно, данное предприятие  выполняет требования ст. 153 и 168 Налогового кодекса РФ. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета – счетах-фактурах, Книгах покупок и продаж, Журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является ставка НДС по реализуемым товарам, что позволяет контролировать правильность применения ставок. Книга покупок и Книга продаж заполняются с разбивкой по графам, соответствующим применяемой ставке налога.

Учетной политикой предприятия установлено, что ведется раздельный учет товаров, облагаемой НДС по разным ставкам, и сумм налога по разным ставкам по реализуемым товарам, подлежащих отнесению в бюджет, без отражения на счетах бухгалтерского учета. В конце каждого отчетного периода бухгалтер составляет бухгалтерскую справку о реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам.

Применяемая методика ведения  раздельного учета установлена  нормативными актами, следовательно, никаких  дополнительных уточнений или дополнений в учетной политике предприятия не требуется. Однако в условиях ООО «Комплект» общеустановленную методику можно признать недостаточной, поскольку предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность, и за данными операциями требуется дополнительный контроль.

Организацию аналитического учета к счету 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в условиях ООО «Комплект» можно  признать неудовлетворительной, поскольку  на предприятии очень редко производится приобретение нематериальных активов  и основных средств. В то же время необходимо обеспечить раздельный учет ценностей, по товарам, используамых для операций, облагаемых по ставке 18%, 0 %. Поэтому в ООО «Комплект» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» целесообразно открыть следующие субсчета:

19-1 «НДС по товарам,  работам, услугам, используемым  для операций, облагаемых по ставке 18 %»;

19-2 «НДС по товарам,  работам, услугам, используемым  для операций, не облагаемых налогом»;

19-3 «НДС по товарам,  работам, услугам, используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых налогом».

Аналитический учет должен обеспечивать возможность контроля обоснованности применения соответствующих  налоговых ставок к реализуемым  товарам. В качестве регистров бухгалтерского учета расчетов по налогу на добавленную стоимость ООО «Комплект» рекомендуется применять разработанную ведомость аналитического учета по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» - разбивкой сумм налога по соответствующим субсчетам; аналогичную ведомость можно применять и по счету 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

……..

В соответствии с требованиями ст. 170 Налогового кодекса РФ, в ООО  «Комплект» определена база распределения  НДС по товарам, работам, услугам, которые  напрямую невозможно распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями как стоимость отгруженных товаров (как облагаемых, так и необлагаемых) за налоговый период. Однако брать за базу текущий налоговый период не всегда удобно, к примеру, когда вводится в эксплуатацию основное средство, используемое в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, причем ввод в эксплуатацию осуществляется в середине текущего налогового периода, и общая стоимость отгруженных товаров в середине месяца не известна. Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, за какой налоговый период необходимо взять общую стоимость отгруженных товаров, этот момент предприятие может установить самостоятельно и прописать в приказе об учетной политике. Поэтому для ООО «Комплект» целесообразно за базу распределения выбрать общую стоимость отгруженных товаров за предыдущий налоговый период.

Перечисленные дополнительные формы и методы контроля за достоверностью данных учета ООО «Комплект» необходимо отразить в учетной политике.

В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в условиях ООО «Комплект» не осуществляется планирование НДС с целью его минимизации. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить, однако ООО «Комплект» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части НДС для данного предприятия имеет существенные ограничения и по сути сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. В частности, данное предприятие может снизить размер налоговых платежей, предъявив к вычету НДС по командировочным расходам и по оплате продукции автозаправочных станций, приобретенным за наличный расчет. Рассмотрим более подробно перечисленные способы минимизации НДС.

Как уже отмечалось, при  расчете наличными деньгами суммы  НДС должны подтверждаться обязательным выделением сумм НДС в кассовых чеках. При этом отсутствие указания сумм НДС наиболее часто встречается по расчетам ООО «Комплект» с автозаправочной станцией за топливо. В связи с этим исследуемой организации можно порекомендовать производить оплату топлива безналичным порядком с оформлением соответствующих договоров с топливными компаниями. В данном случае ежемесячно предприятие будет получать от поставщика счет-фактуру, на основании которого сможет принять к вычету суммы НДС, уплаченные за горюче-смазочные материалы.

Заключение

В настоящей выпускной  квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые  задачи. По итогам изучения методики аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость необходимо сделать ряд  выводов и обобщений.

В теоретической части  выпускной квалификационной работы выяснилось, что взимание НДС в  Российской Федерации, определение  объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты НДС  регламентируются главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса РФ.

НДС – косвенный федеральный  налог, является одним из основных источников доходов бюджета. НДС облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для  собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров или их оплаты. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %.

Начисленная сумма НДС  уменьшается на сумму налоговых  вычетов. Вычету подлежат в первую очередь  суммы НДС, которые фирма заплатила  своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материальные ценности, работы и услуги. Основным первичным документами по учету НДС является счет – фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов – фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета – Книге покупок и Книге продаж.

Практическая часть  выпускной квалификационной работы была посвящена разработке методики аудиторской проверки расчета с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость для предприятия ООО  «Комплект».

Аудит учета расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «Комплект» проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», со 2 декабря по 6 декабря 2007 г., проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за январь – август 2006 г. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля на предприятии ООО «Комплект» масштабам и характеру его деятельности.

Как показало исследование, исчисление и уплата НДС в ООО  «Комплект» осуществляется в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную  стоимость» Налогового кодекса РФ. Особенностью налогообложения данного  предприятия является наличие экспортных операций, которые облагаются НДС по ставке 0 %.

Информация о работе Аудит расчетов с бюджетом по НДС