Аудит расчетов с бюджетом по НДС

При наличии записи по дебету счетов 94, 84, 76, 99 и др. в корреспонденции с кредитом счета 41 следует установить, производилось ли соответствующее восстановление сумм НДС путем сторнировочной записи: дебет 68, кредит 19, если НДС уже был принят к вычету в предыдущем отчетном периоде, или путем записи по кредиту счета 19 с отнесением НДС на тот счет, на который отнесена стоимость товаров. В первом случае необходимо также проверить, как указанная операция по восстановлению НДС отражена в налоговой отчетности.

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в Главной книге с кредитом счета 41 «Товары» корреспондирует только дебет субсчета 90-1 «Продажи». Следовательно, иного выбытия товаров, кроме реализации, на данном предприятии не было.

В целях проверки полноты  учета отгрузок аудитор должен провести сканирование накладных на выбытие товара со склада и соответствующих им товарно – транспортных накладных и счетов-фактур на предмет недостающих (пропущенных) номеров. Результаты проверки за декабрь 2006 года отражены в таблице 3.5.

По итогам проверки аудитор выяснил, что выбытие товара на предприятии ООО ТПФ «Модуль» связано с его реализацией. При этом каждому счету – фактуре соответствует накладная на выбытие товара со склада и товарно – транспортная накладная. Нумерация накладных на выбытие товаров со склада, товарно – транспортных накладных и счетов-фактур осуществляется по порядку, пропущенных номеров нет. По результатам проверки можно сделать вывод о полноте учета отгрузок товаров покупателям.

В ходе проведения проверки аудитор выяснил, что в декабре 2006 г. предприятие ООО «Комплект» получало аванс от покупателя в счет будущих поставок оборудования. На сумму аванса (236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб.) 6 декабря 2006 г. был выписан счет – фактура № 153 предприятию ООО «Ритм». Затем 11 декабря данному предприятию была отгружена продукция на сумму 23600 руб. и на эту же сумму был выписан счет – фактура № 156. При проверке Книги продаж и Книги покупок аудитор установил, что на сумму аванса в Книге продаж была сделана соответствующая запись, счет-фактура на отгруженную продукцию был зарегистрирован в Книге покупок и Книге продаж, что соответствует требованиям законодательства.

Далее, в соответствии с программой, проводится проверка учета сумм вычетов по НДС по приобретенным  для перепродажи товарам. Соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета - расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации-поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы, поэтому, чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можно применять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовым сделкам.

Как видно из Книги  покупок, основными поставщиками товаров  для ООО «Комплект» являются ООО «Вега» (наиболее частые и большие объемы поставок) и ООО «Надежда» (большие объемы поставок). Проверка счетов – фактур данных поставщиков на предмет правильности их оформления была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г. Аудитор пришел к выводу, что все счета – фактуры данных поставщиков были оформлены правильно, в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Далее аудитор должен проверить наличие журнала учета  полученных счетов-фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и неподшитых неоплаченных счетов-фактур. Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов-фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные.

При проведении проверки аудитор выяснил, что на предприятии ООО «Комплект» ведутся журнал учета полученных счетов-фактур и книга покупок. При этом оплаченные счета – фактуры поставщиков подшиты, неоплаченные счета-фактуры - не подшиты.

Так как вычет по НДС  предоставляется при условии, что  имеются в наличии счета-фактуры поставщика, документы, подтверждающие оприходование на баланс приобретенных товаров, а операция по приобретению зарегистрирована в книге покупок, аудитор прослеживает данные по цепочке: «накладная - приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур - отражение в книге покупок».

Аудитор должен провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой операции приобретения товаров: накладной поставщика, товарного отчета склада, счета-фактуры поставщика. Данная проверка была проведена сплошным методом за декабрь 2006 г.

По итогам проверки полноты  оприходования на склад товаров, аудитор пришел к выводу, что все  товары, отраженные в товарно –  транспортных накладных и счетах – фактурах поставщиков, оприходованы на склад ООО «Комплект» в полном объеме, а все счета – фактуры зарегистрированы в Журнале регистрации полученных счетов – фактур. Следовательно, выполняется одно из условий принятия к вычету налога на добавленную стоимость по данным операциям – товар оприходован от поставщика в полном объеме.

Далее аудитору необходимо проверить, как выполняется условие  регистрации полученных счетов-фактур в Журнале учета полученных счетов-фактур и в Книге покупок. Результаты проверки отражены в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Проверка регистрации  полученных счетов-фактур ООО «Комплект» в Журнале учета и в книге  покупок в декабре 2006 г.

Руб.

……

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета  налога на добавленную стоимость  по прочим материальным ценностям, приобретенным для производственных и непроизводственных целей.

Аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период (корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76): основные средства (дебет 07, 08), материалы (дебет 10), услуги (дебет 44). Следует обратиться к результатам аудита расчетов с поставщиками, операций с основными средствами, нематериальными активами, материалами - в зависимости от того, факты приобретения каких ценностей присутствуют. После того, как из общей совокупности приобретенных ценностей выделены те, которые однозначно носят непроизводственный характер (по ним НДС не принимается к вычету), следует приступить к раздельной проверке каждой группы ценностей с учетом их особенностей.

В отношении сумм НДС  по приобретенным материалам проводится контроль данных по цепочке, указанной  выше. Кроме того, по материалам надо учитывать нормативы расходов, принимаемых  в целях налогообложения. Пройдя по цепочке, аналогичной проверке документов по товарам, и убедившись, что материалы списаны на производственные нужды, необходимо обратиться к используемым нормам или нормативам.

Так, организация может  списывать ГСМ согласно путевым  листам автотранспортного средства по факту расхода и оплаты поставщику ГСМ, но в целях налогообложения прибыли будут приняты только затраты, подтвержденные обоснованными нормами расхода топлива. Эти нормы могут быть общеустановленными (например, утвержденные Минавтотрансом России) или разработанными и обоснованными техническими службами самой организации (отражаются в учетной политике). В любом случае вычет по НДС, относящийся к расходам на ГСМ, формируется только в пределах сумм, ограниченных указанными нормами.

Другой пример связан с фактами единовременного списания автомобильных шин в момент установки комплекта на машину. В целях формирования затрат отчетного периода в бухгалтерском учете следует отразить стоимость всего комплекта записью: дебет 44, кредит 10, но в целях налогообложения прибыли надо откорректировать эту сумму, поскольку существуют нормы износа автомобильных шин. Следовательно, вычет по НДС будет сформирован в указанный период лишь в той части, в которой сумма комплекта автомобильных шин будет учитываться в целях налогообложения прибыли.

При аудите НДС по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: «накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок». При этом следует помнить о том, что по автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.

При проведении проверки аудитор выяснил, что в мае 2006 г. по дебету субсчета 01 «Основные средства» в Главной книге отражена сумма 30000 руб. Выяснилось, что 25 мая ООО «Комплект» приобрело торговое оборудование по договору купли продажи у ООО «Техностар» стоимостью 35400 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 5400 руб. Для покупки оборудования ООО «Комплект» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. По данной операции налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, был рассчитан в сумме 5580 руб.

Аудитор должен проверить, обеспечило ли предприятие для предъявления к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретению оборудования следующие условия:

- основные средства приобретены для производственных целей и приняты к учету по счету 01 «Основные средства»;

-имеются в наличии  счета-фактуры поставщика (п.1 ст.169 Налогового  кодекса РФ);

-операция по приобретению зарегистрирована  в книге покупок;

-выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах (п.4 ст.168 Налогового кодекса РФ);

-объекты недвижимости зарегистрированы  в Едином государственном реестре  прав на недвижимость и сделок  с ним.

При проверке первичных документов по приобретению оборудования выяснилось, что имеется товарно – транспортная накладная ООО «Техностар» № 326 и счет – фактура № 329 от 25.05.2006 г. В данных документах выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 5400 руб. Кроме того, имеются в наличии акт приемки – передачи торгового оборудования и акт ввода его в эксплуатацию № 2 от 25.05.2006 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Имеется в наличии также счет – фактура посреднической организации, в котором выделена отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость – 180 руб. Полученные счета – фактуры зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур и в Книге покупок за май за №№ 8 и 9 с выделением сумм налога на добавленную стоимость по этим счетам – фактурам отдельной строкой. Оплата задолженности за оборудование и посреднической организации была произведена 26.05.2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322. Приобретенное оборудование принято к учету по первоначальной стоимости, о чем свидетельствует бухгалтерская запись в Главной книге:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - 31000 руб.

Поскольку торговое оборудование не является объектом недвижимости, регистрация  его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется.

Таким образом, были соблюдены все  условия налогового законодательства о предъявлении к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, поэтому аудитор сделал вывод о правильности предъявления к вычету суммы 5580 руб. при приобретении данного торгового оборудования.

……

По итогам проверки аудитор сделал вывод о достоверности налоговой  отчетности по Налогу на добавленную  стоимость и своевременности  ее представления в налоговые органы.

3.2. Обобщение результатов проверки  и составление аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения осуществляется в соответствии с  требованиями Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

Аудит расчетов ООО «Комплект» с  бюджетом по Налогу на добавленную  стоимость проводился со 2 по 6 декабря 2007 года аудитором Ивановым И.И., имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2005 г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным  законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка расчетов ООО «Комплект» с бюджетом по Налогу на добавленную  стоимость проводилась выборочным методом. Аудиту были подвергнуты регистры налогового, синтетического и аналитического учета НДС, бухгалтерская отчетность ООО «Комплект» за январь- декабрь 2007 года.

При планировании и проведении аудита расчетов ООО «Комплект» с  бюджетом по Налогу на добавленную  стоимость для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Комплект» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской  проверки расчетов ООО «Комплект» с  бюджетом по Налогу на добавленную  стоимость приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 3 %.