Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Рассмотрим вышесказанное  на примере. 6 декабря 2011 г. ООО ТПФ «Модуль» приобрело компьютер по договору купли продажи у ООО «Информационные системы» стоимостью 59000 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 9000 руб. Продавцом была выписана товарно – транспортная накладная № 51 и счет – фактура № 51. Для покупки компьютера ООО ТПФ «Модуль» воспользовалось услугами посреднической организации, которая выставила счет – фактуру на сумму 1180 руб., в том числе НДС по ставке 18 % - 180 руб. Полученные счета – фактуры были зарегистрированы в Журнале полученных счетов – фактур и в Книге покупок за декабрь 2011 года за №№ 6 и 7 с выделением сумм НДС по этим счетам – фактурам отдельной строкой.

На изучаемом предприятии  были составлены акт приемки –  передачи компьютера и акт ввода  его в эксплуатацию № 2 от 7 декабря 2011 г., который подтверждает использование данного оборудования в производственных целях. Поскольку компьютер не является объектом недвижимости, регистрация его в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним не требуется. Оплата задолженности поставщику и посреднической организации была произведена 7 декабря 2006 г., что подтверждается платежными поручениями № 321 и № 322.

Таким образом, ООО ТПФ «Модуль» может принять к вычету НДС по приобретенному компьютеру в сумме 9180 руб. (9000 руб. + 180 руб.).

В соответствии с принятой на 2006 год учетной политикой для  целей налогообложения, ООО ТПФ «Модуль» за базу распределения принимает общую стоимость отгруженных товаров за текущий налоговый период.

Чтобы купить канцелярские товары в магазине, ООО ТПФ «Модуль» выдает деньги под отчет сотруднику. Заполнив авансовый отчет, работник прикладывает кассовые и товарные чеки. Как правило, в чеках выделена сумма НДС. Чтобы возместить НДС, нужно получить у продавца счет-фактуру (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Однако это не всегда возможно, поскольку продавцы, торгующие в розницу, выставлять счета-фактуры не обязаны, им достаточно выбивать чеки. Об этом сказано в пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Поэтому в данном случае суммы НДС ООО «А Комплект» возместить не может. На исследуемом предприятии также не предъявляется к вычету НДС в части оплаченных командировочных расходов и горюче-смазочных материалов, приобретенных за наличный расчет на автозаправочных станциях по причине отсутствия счетов-фактур. Суммы перечисленных расходов довольно существенны для предприятия, поэтому отсутствие возможности возмещения НДС по ним отрицательно влияет на финансовое состояние ООО ТПФ «Модуль».

В конце каждого месяца бухгалтер составляет бухгалтерскую справку , в которой производится расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета.

Как видно из бухгалтерской справки , за декабрь 2011 года ООО ТПФ «Модуль» должно уплатить в бюджет НДС в сумме 9864 руб. Данная сумма перечисляется платежным поручением не позднее 20 марта 2012 года.

Рассмотрим, как организуется синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС. В ООО ТПФ «Модуль» к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

19-1 «НДС при приобретении  основных средств»;

19-2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

19-4 «НДС по работам  и услугам производственного  характера».

Рассмотрим порядок  синтетического учета начисления НДС  по реализованным работам и услугам. 10 декабря 2011 года ООО «БашСтройРемонт» оплатило ООО ТПФ «Модуль» за обслуживание систем кондиционирования на сумму 59000 руб. (в т.ч. НДС 9000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 59000 руб. - признана сумма выручки от продажи товаров.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 40000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим особенности  синтетического учета налоговых  вычетов по НДС. Так, 2 декабря 2006 года ООО «Комплект» приобрело у ООО  «Стимул» оборудование для перепродажи  на сумму 547520 руб. (в т.ч. НДС по ставке 18 % 83520 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следующими проводками:

Дебет 10 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 464000 руб. – оприходовано оборудование по фактической себестоимости (без НДС);

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 83520 руб. - учтен  НДС (на основании счета-фактуры  поставщика);

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 83520 руб. - НДС принят к вычету.

Рассмотрим порядок синтетического учета НДС, который нельзя возместить из бюджета (по товарам, приобретенным  за наличный расчет без счета-фактуры). В декабре 2011 года подотчетным лицом были приобретены канцтовары на сумму 118 руб. НДС выделен в чеках отдельной строкой – 18 руб. Его списывают следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 100 руб. - учтена стоимость канцтоваров по цене без НДС;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 18 руб. - учтен НДС.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - 18 руб. - списан НДС.

Ежемесячно обороты по синтетическим  счетам 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются в Главной книге.

Оборот по дебету и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» в Главной  книге за декабрь 2011 г. отражен в сумме 665514 руб. Данная сумма по дебету счета 19 отражается в журнале-ордере № 6. Оборот по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в Главной книге за декабрь 2011 г. составил также 665514 руб., в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - 8562 руб. (перечисление задолженности по налогу за май).

Оборот по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции  с дебетом счета 90-3 «НДС» составил 356400 руб. Данная сумма отражается в  Ведомости учета отгрузки продукции  № 16 (приложение 8).

На 1 июля 2002 г. остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» нет. Остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 1 июля 2006 г. составил 9864 руб., в Бухгалтерском  балансе ф. № 1 (приложение 12) эта  сумма отражается в сумме всей задолженности перед бюджетом по строке 626 «Задолженность перед бюджетом» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет осуществляется не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Так, кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, на 1 июля 2006 года составил 9864 руб. Данная сумма была перечислена в бюджет 19 июля. При этом в бухгалтерском учете на основании платежного поручения была сделана запись:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет НДС, Кредит 51 «Расчетный счет»  – 9864 руб. Данная сумма была отражена в журнале – ордере № 2.

Не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом (месяцем), ООО ТПФ «Модуль» представляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

ООО «Комплект» на титульном  листе отражает:

- в поле «ИНН» - 007723001093;

- поле «КПП» - 77234010011;

- поле «Вид документа» - 1 (первичная декларация);

- поле «Налоговый период»  - 1 (месяц);

- поле «N квартала  или месяца» - 12 (декабрь);

- поле «Отчетный год» - 2011;

- поле «Наименование  налогового органа» - ИФНС России по Советскому району г.Уфы

- поле «Полное наименование  организации» - Общество с ограниченной  ответственностью торгово-промышленная фирма «Модуль»

В первую очередь ООО ТПФ «Модуль»заполняет раздел 2.1 декларации.

По строке 020 в графе 4 показывается общая стоимость товаров, отгруженных ООО ТПФ «Модуль» в декабре 2011 года, - 1780000 руб. В графе 6 той же строки отражается сумма НДС, исчисленная со стоимости товаров, - 356400 руб. (1980000 руб. х 18%).

По строке 180 приводится сумма значений строк 010-060 и 080-150. Поскольку  в декларации была заполнена только строка 020, в строку 160 вносится также  данная сумма.

По строке 210 выводится  итог по первой части раздела 2.1. Для этого суммируются значения строк 160 и 170. Поскольку строка 170 в декларации за декабрь 2011 года не заполняется, в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 356400 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за декабрь 2011года.

По строке 220 приводится сумма НДС, которая была предъявлена ООО ТПФ «Модуль» приобретении на территории РФ товаров, принятых на учет в декабре 2011 года. В данном случае эта величина равняется 346536 руб.

По строке 340 показывается общая сумма НДС, принимаемая  к вычету – также 346536 руб.

По строкам 350 и 360 отражается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по операциям, связанным  с реализацией товаров на внутреннем рынке, за отчетный налоговый период. По строке 350 записывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 360 отражается сумма налога к уменьшению. ООО ТПФ «Модуль» заполняет строку 350, в которой указывается сумма налога в размере 9864 руб. (35640 руб. - 346546 руб.). Эта сумма переносится в раздел 1.1 декларации.

2.2. Оценка систем  внутреннего контроля и бухгалтерского  учета

Предварительная оценка внутреннего контроля начинается с  общего анализа элементов системы  налогообложения и определения  факторов, влияющих на налоговые показатели. На данном этапе аудитор руководствуется Правилом (стандартом) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

По результатам тестирования аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных. Если надежность системы внутреннего контроля оценена как низкая, аудитор не может полагаться на эту систему.

ООО ТПФ «Модуль» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и убытков, по итогам работы за 2011 г. предприятие имело балансовую прибыль. Главный бухгалтер предприятия имеет высшее экономическое образование, работает на данном предприятии в данной должности с момента его образования.

2.3. Составление общего  плана и программы аудита

После завершения анализа  рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита расчетов ООО ТПФ «Модуль» с бюджетом по Налогу на добавленную стоимость, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

 

 

3. Аудит расчетов с  бюджетом по НДС в ООО ТПФ «Модуль»

3.1. Проведение аудиторской  проверки

В соответствии с программой, аудит начинается с анализа положений учетной политики для целей исчисления НДС и проверки соблюдения их проверяемым экономическим субъектом. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что в ООО ТПФ «Модуль» разработана и фактически применяется учетная политика для целей налогообложения. Следовательно, на предприятии выполняются требования п. 4 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

По итогам проверки аудитор  пришел к выводу, что на предприятии  применяются унифицированные формы  документов для учета расчетов с бюджетом по НДС. Следовательно, выполняются требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Следующим этапом аудита является проверка правильности оформления счетов – фактур, Журнала учета  выставленных счетов – фактур и Книги продаж. Проверка проводилась выборочно за 2011 год.

По результатам проверки аудитор пришел к выводу о том, что ставки налога на добавленную  стоимость на предприятии ООО  «Комплект» применяются правильно, в соответствии с требованиями ст.164 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

?????????????????????????

Далее аудитору необходимо проконтролировать выбытие товара и убедиться, что его стоимость  списана в связи с реализацией, а не в связи с другими вариантами выбытия (недостача, порча, передача для собственных непроизводственных нужд и пр.). Для этого следует проверить данные по документам: «товарно-транспортная накладная (или накладная на выбытие на сторону) - счет-фактура выданный». Для этого аудитор должен обратиться к результатам аудита товаров и проанализировать направления их выбытия. Любое движение товаров, кроме списания в дебет счетов реализации - счет 90 «Продажи» или издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу»), не допускает формирования вычета по НДС.