Аудит расчетов с бюджетом по НДС

Содержание

Введение 2

1.1. Сущность и функции НДС, элементы налогообложения

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое  обеспечение аудита расчетов с бюджетом по НДС

1.3. Методика аудита расчетов  с бюджетом по НДС 22

2. Планирование аудита расчетов  с бюджетом по НДС на примере ООО «Комплект» 26

2.1. Сбор общих сведений о предприятии  26

2.2. Оценка систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  46

2.3. Составление общего плана  и программы аудита 50

3. Аудит расчетов с бюджетом  по НДС в ООО «Комплект» 56

3.1. Проведение аудиторской проверки 56

3.2. Обобщение результатов проверки  и составление аудиторского заключения 71

3.3. Рекомендации по совершенствованию  учета расчетов с бюджетом  по НДС 75

Заключение 82

Список использованной литературы 86

Приложения 91

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную  стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации  данный налог является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для  налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся  бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  необходим для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и  задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое  обеспечение аудита расчетов  с бюджетом по НДС.

В соответствии с Федеральным  законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», аудит  – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита расчетов с  бюджетом по НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В соответствии с данной целью, выделяют следующие задачи аудита НДС:

• оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
• проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет. [42, с. 33]

Изучению подлежат следующие  документы организации: Бухгалтерский  баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и  убытках (ф. № 2), главная книга или  оборотно-сальдовая ведомость, положение  об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 «НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных  задач, аудитор должен знать и  выполнять требования нормативных  актов, регулирующих данный участок  учетной работы и налогообложения. В настоящее время система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

 

1.3. Методика аудита  расчетов с бюджетом по НДС

Последовательность работ  при проведении аудита НДС можно  разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

На ознакомительном  этапе выполняются оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение  основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов. [42, с. 33]

На основном этапе  проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
• проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
• расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения  по созданию системы внутреннего  контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

В таблице 1.6 приводятся основные объекты проверки при аудите НДС и соответствующие им аудиторские  процедуры.

Выполнение перечисленных  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На заключительном этапе  оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора. [42, с. 33]

Можно выделить следующие  основные виды нарушений, которые могут  быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

• ошибки при исчислении налоговой базы;
• неправильное применение налоговых льгот;
• нарушение порядка определения налоговых вычетов;
• отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. [53, с. 36]

НДС - федеральный косвенный  налог, его уплата регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводится с целью установления соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства. В ходе аудита производится оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС, проверяется правильность формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов, осуществляется контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности. Исчисление и уплата НДС, бухгалтерский учет данных операций достаточно подробно регламентированы действующими нормативными актами.

 

2. Планирование аудита расчетов  с бюджетом по НДС на примере  ООО ТПФ «Модуль»

2.1. Сбор общих сведений о предприятии

После заключения договора между аудитором  и ООО ТПФ «Модуль» на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. На этом этапе аудитор должен получить информацию об организационно – управленческой структуре ООО ТПФ «Модуль», видах деятельности, действующей на предприятии системе внутреннего контроля.

Основными источниками информации о предприятии являются: устав, документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия, бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов, материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом.

Аудитор выяснил, что общество с ограниченной ответственностью ТПФ «Модуль» создано 19.12.2002 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО ТПФ «Модуль» - это строительная компания. Основной вид деятельности - проектирование, строительство, ремонт пожарно-охранного оборудования и торгово- закупочная деятельность.

Налогообложение ООО ТПФ «Модуль» осуществляется по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль организаций, единого социального налога (взноса), налога на добавленную стоимость и других налогов и сборов в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет ведется  с применением рабочего плана счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н с учетом специфики торговой организации. Применяется формы первичных учетных документов в соответствии с типовыми формами первичных учетных документов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от от 6 октября 2008 г. N 106н в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н,от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

Поскольку сумма выручки  от реализации товаров в ООО ТПФ «Модуль» превышает два миллиона рублей в месяц, налоговый период для данного предприятия составляет календарный месяц. Уплата налога в бюджет производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки в налоговый орган представляются налоговые декларации по НДС.

Далее аудитор должен рассмотреть порядок расчета  с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, применяемый в ООО ТПФ «Модуль» .

ООО ТПФ «Модуль» осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:

1. Определяется сумма  НДС, начисленная к уплате в  бюджет.

2. Определяется сумма  налоговых вычетов.

3. Определяется сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) как разница  между начисленным налогом и  суммой налоговых вычетов;

4. Налог перечисляется  в бюджет;

5. Расчеты с бюджетом  по НДС отражаются на счетах  синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

6. Составляются налоговые декларации.

Рассмотрим более подробно каждый этап учетной работы.

ООО ТПФ «Модуль» при реализации услуг налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п.3ст. 164 Налогового кодекса РФ).

При получении денежных средств в счет предстоящей поставки материалов налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 18/118).

В данном случае ООО ТПФ «Модуль» , выполняя требование п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет составляет счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

Особое внимание следует обратить на необходимость указания в счете-фактуре  номера платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых платежей, как того требует пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Таким образом, чтобы не возникло проблем с вычетом НДС, необходимо указать номер платежного поручения в счете-фактуре на аванс.

Рассмотрим порядок  исчисления НДС по полученным от заказчиков авансам. ООО ТПФ «Модуль» заключил договор на строительно-монтажные работы стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360000 руб.) с ООО «СпецСтройЗаказчик ». По договору заказчик перечисляет аванс в размере 30 % стоимости услуг. ООО ТПФ «Модуль» получило аванс в сумме 708 000 руб. 7 октября 2011 года. Определим расчетным путем сумму НДС по авансу:

2 360 000 руб. : 118 % х 18 % = 360 000 руб.

ООО ТПФ «Модуль» 8 октября составило счет-фактуру и зарегистрировало его в Книге продаж. Работы были сданы заказчику 25 декабря 2006 года. В этот день бухгалтер сделал две записи:

- в Книге продаж - зарегистрировал  счет-фактуру, выставленный ООО «Ритм» после отгрузки товара;

- в Книге покупок  - зарегистрировал авансовый счет-фактуру  для того, чтобы принять начисленную сумму НДС к вычету.

Так же, как и в счете-фактуре, в Книге продаж не заполняются  графы 5а и 6а «Стоимость продаж без  НДС», а в Книге покупок - графы 8а и 9а «Стоимость покупок без  НДС».

Регистрируя в Книге  покупок обычные счета-фактуры, в  графе 5 «Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика, которому уплачен НДС, принимаемый к вычету . Но когда речь идет об авансовых счетах-фактурах, в роли такого поставщика фактически выступает продавец - именно он имеет право принять к вычету НДС, начисленный им же самим. Поэтому в данной ситуации Минфин рекомендует указывать в графе 5 Книги покупок наименование продавца, который платит в бюджет НДС с поступившего аванса – т.е. ООО ТПФ «Модуль» .

Для предъявления к налоговому вычету суммы НДС по приобретению внеоборотных активов необходимо отражение данной операции в документах по цепочке: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. По автотранспортным средствам ввод в эксплуатацию может быть осуществлен только после регистрации в органах ГИБДД.