Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

 

 Реализованные товары списываются  по средней себестоимости. Ошибок  при формировании и списании  себестоимости реализованных товаров  обнаружено не было. Проверка  проводилась выборочным методом.

 

 При проверке выручки от  продаж и себестоимости проданных  товаров, что непосредственно затрагивает  расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные  договора и акты сверок. Договора  оформлены в соответствии с  законодательством РФ.

 

 Акты сверок на конец 2005 года  проведены со всеми основными  покупателями и поставщиками, подписаны  обоими сторонами, без разногласий.

 

 Коммерческие расходы предприятия  включают все расходы торгового  предприятия ООО «Тандем» и  учитываются на счете 44 «Расходы  на продажу» по видам расходов. Ведется раздельный учет расходов  по видам деятельности: Расходы  от оптовой деятельности отражаются  на счете 44.1.1, от розничной на  субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.

 

 При проверке правильности  формирования расходов на продажу  были проверены следующие участки  учета: Расчеты с подотчетными  лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих  расходов, учет расчетов с персоналом  по оплате труда, учет расчетов  по ЕСН и страховых взносов.

 

 Проверка авансовых отчетов  проводилась выборочным методом  каждый 10 документ, было выявлено, что  по авансовым отчетам отражены  командировочные, представительские  расходы, расходы по доставке  товара учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.

 

 Ошибок оформления первичных  документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д.

 

 Проверка участка учет материалов  проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы  приходуются на склад по фактическим  затратам на их приобретение, включая расходы на доставку  упаковку, хранение. Основными материальными  ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.

 

 Учет основных средств на  предприятие ООО «Тандем» ведется  по унифицированным формам, при  вводе объектов в эксплуатацию  оформляется акт о приеме-передаче  основных средств, по унифицированной  форме ОС-1. На каждый объект  основных средств заведена инвентарная  карточка по форме ОС-6, что  соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств  рассчитывается по всем объектам  линейным способом срок эксплуатации  определяется согласно, классификации  основных средств, включаемых в  амортизационные группы, утвержденной  правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью  до 10000 рублей списываются на расходы  на продажу в момент ввода  в эксплуатацию. Начисленная в  конце месяца амортизация оформляется  отчетом по основным средствам  за месяц.

 

 Проверка первичных учетных  документов по учету основных  средств ошибок не выявила. Расчет  амортизации основных средств производится верно.

 

 Проверка правильности исчисления  прочих расходов и доходов  проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов  по учету прочих доходов и  расходов, показала отсутствие ошибок.

 

 В прочие доходы и расходы ООО «Тандем» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество.

 

 Основную часть доходов учитываемых  на 91 «Прочие доходы и расходы»  составляют доходы от реализации  ценных бумаг, проценты по договорам  займа, и вознаграждение банков  за расчетно-кассовое обслуживание.

 

 Денежные средства выдаются  сотрудникам предприятия на основании  договора займа, за пользование  денежными средствами начисляются  проценты которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Наибольшее внимание было уделено проверке доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Было выявлено что фирма рассчитывается с поставщиками финансовыми векселями, поступление и списание которых производится по номинальной стоимости, акты передачи ценных бумаг составлены без нарушений.

 

 Отражение расходов на расчетно-кассовое  обслуживание в учете производится  по мере списания банком денежных  средств и предоставлением соответствующих  документов.

 

 В составе прочих расходов  предприятие учитывает списанную  просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

 

 По результатам проверки  отражения прочих доходов и  расходов в учете ошибок обнаружено  не было.

 

 Прибыль до налогообложения  отраженный в строке 140 формы 2, определена верно.

 

 Для исчисления правильности  налога на прибыль проведена  проверка соблюдения положений  налоговой политики по налогу  на прибыль, действующему законодательству.

 

 В ходе проверки выявлены  нарушения отраженные в рабочем  документе ОД 1д (Приложение 7).

 

 Выявив основные моменты  учетной политики для целей  налогового учета, была проведена  сопоставимость данных учета  с данными налоговой декларации  в рабочем документе РД 8д (Приложение 10). Для чего использовались данные  анализов счетов бухгалтерского  учета, налоговой декларации по  налогу на прибыль и анализы  счетов налогового учета.

 

 В результате сопоставимости  получили следующие отклонения:

 

 - Внереализационные доходы в бухгалтерском учете больше чем в налоговом, разница образовалась за счет распределения банковских процентов к получению между видами деятельности.

 

- Итого расходов на продажу  отклонение на 3402 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского  учета налог на имущество включается  в состав прочих расходов а в налоговом в состав расходов связанных с реализацией лист 00202 код строки 070 декларации по налогу на прибыль. Сумма налога на имущество составляет 117876 руб. Так же было обнаружено, что в налоговом учете в составе расходов на продажу не учтены сверхнормативные расходы: суточные 7168 руб., представительские 3045 руб., расходы на рекламу 642 руб., амортизация нематериальных активов 133 руб. НМА ООО «Тандем» это программные средства на которые не зарегистрировано право собственности, но введены в эксплуатацию до 2002 года, в налоговом учете они были списаны раннее. Были обнаружены отклонения в расчете амортизации основных средств. Основные средства введенные в эксплуатацию до 2002 года в налоговом учете списываются быстрее, в соответствии с установленным, согласно законодательства сроком полезного использования. Отклонение составило 3543 руб. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.

 

- Отклонения в стоимости реализованных  товаров и прямых расходов  торговых организаций вызвано  разницей в бухгалтерском и  налоговом учете.

 

- Отклонения по статье внереализационных расходов, обусловлено включением в бухгалтерском учете расходов по налогу на прибыль, а так же не отражением части расходов относящихся к ЕНВД (комиссия за прием наличных).

 

 Прибыль до налогообложения  по данным бухгалтерского учета  составляет 1956409 по данным налогового  учета 2259080.

 

 Полученная разница 302671 образовалась: (43877-9852-364-268710-300)

 

 Убыток от розничной деятельности  составил 268710 руб.

 

 Триста рублей были обнаружены  как не учтенный убыток от  реализации ценных бумаг.

 

 Результаты проверки определения  текущего налога на прибыль  представлены в рабочем документе  РД 9д (Приложение 80).

 

 Нарушений определения текущего  налога на прибыль по данным  бухгалтерского учета обнаружены  не были.

 

 Просмотр налоговой декларации  по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «Тандем» применяет действующие ставки налога на прибыль 6,5 % в федеральный бюджет, 17,5 % в бюджет субъекта Российской Федерации.

 

 Учет расчетов с бюджетом  ведется на счете 68.4 «Расчеты  с бюджетом по налогу на  прибыль». Анализ данных синтетического  учета по счету 68.4 показал, что  проводки составляются согласно действующего плана счетов Приложение 9).

 

 Результаты финансовой деятельности  предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года  данный счет был закрыт, а прибыль  текущего года отражена по  счету 84 «Нераспределенная прибыль»  верно. В балансе по строке 470 искажений  не обнаружено.

 

 По данным из карточки  счета 68.4 было выявлено, что предприятие  уплачивает налог на прибыль  своевременно, просроченной задолженности  перед бюджетом не имеет.

 

 Декларация представляется  в налоговую инспекцию в сроки  по электронной почте.

 

 

3.4 Выводы по результатам аудиторской  проверки расчетов по налогу  на прибыль ООО «Тандем»

 

 

 На основании федерального  закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  была проведена аудиторская проверка ООО «Тандем» расчетов по налогу на прибыль. По результата аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

 

 При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

 

 Проверка по налогу на  прибыль проводилась выборочным  методом по участкам учета

 

 Аудиторская проверка формирования  налогооблагаемой прибыли и расчетов  с бюджетом по налогу на  прибыль показала, что существенных  нарушений в данной области  учета обнаружено не было. Данные  финансовой отчетности и налоговых  деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных  нарушений.

 

 В ходе проверки были обнаружены  следующие нарушения:

 

- Неверное распределение расходов  относящихся к двум видам деятельности (оптовая и розничная торговля) один из которых переведен  на уплату ЕНВД.

 

 ООО «Тандем» распределяло  данные расходы согласно выручке  полученной от каждого вида  деятельности помесячно. Согласно  статье 274 НК РФ пункт 10.

 

 Если какие то расходы невозможно прямым путем отнести к деятельности, связанной с исчислением ЕНВД, они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Доходы в бухгалтерском и налоговом учете начисляются нарастающим итогом сначала года.

 

 Выявленная ошибка не привела  к занижению налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль, так как в результате неправильного  распределения общих расходов  в учете предприятия на расходы  от оптовой деятельности отнесена  меньшая сумма, чем следовало. Предприятие завысив налогооблагаемую базу неверно рассчитало налог на прибыль и переплатило его в бюджет. Штрафных санкций за данное нарушение не полагается.

 

 Предлагается составить уточненную  декларацию по налогу на прибыль  за 2005 год и представить ее  в налоговые органы, согласно письма Министерства Финансов от 15.02.2006 г. № 03-03-04/2/33. Выявленную разницу по налогу на прибыль отразить в отчетности 2006 года, согласно п. 11 Указаний о порядке представления бухгалтерской отчетности.

 

- Не верно заполненные накладные на отгрузку товаров, по не унифицированной форме, а так же не ведение форм первичной учетной документации по движению товаров, предусмотренной для торговых организаций постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 и федеральным законом 129-ФЗ о «Бухгалтерском учете». Данное нарушение может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета. Согласно статьи 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов. Данное правонарушение согласно п.2 статьи 120 НК влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия. Отгруженных товар по не унифицированной форме фискальными органами может быть не принят к расходам, в результате у контрагентов ООО «Тандем» возникнет занижение налогооблагаемой базы.