Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

 5. Проверка документов - заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

 6. Прослеживание осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента[3]. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероятность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей;

 7. Аналитические процедуры - Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений;.

8. Подготовка альтернативного баланса - для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс из расходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

 Все вышеназванные методы  и приемы известны и описаны в рабочем стандарте аудита Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

При проведении документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

На основании этой информации формируется программа проведения документальной проверки, определяющая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также устанавливается конкретный период, за который она должна быть проведена.

В программу в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

• правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);
• достоверность данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;
• достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;
• достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;
• правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объектов обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка уплаты налога в бюджет с учетом организационно-правовой формы предприятий и специфики осуществляемой ими основной деятельности.

 

3. Источники информации в аудите по налогу на прибыль

 

3.1 Нормативная база, регулирующая аудит расчетов по налогу на прибыль

 

При планировании и проведении аудита аудитору необходимо использовать следующие законодательные и иные нормативные акты:

-Гражданский кодекс Российской Федерации.

-Кодекс об Административных правонарушениях РФ.

-Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.

-Налоговый Кодекс Российской Федерации в действующей редакции, ч.1, ч2.

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФот 31.10.2000 № 94н. (ред. от 08.11.2010.)

  - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства  финансов от 06.07.1999 г. № 43н. (ред. от 08.11.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально - производственных  запасов» ПБУ 5/01. Приказ Министерства  Финансов от 09.06.2001 г. № 44н. (ред. от 25.10.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н ( ред.от 27.04.2012)

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. от 27.04.2012).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Министерства  Финансов РФ от 19.11.2002 г. № 114н. (ред. от 24.12.2010)

- Приказ МНС России от 11 октября 2003 г. № БГ-3-02/614. «Об утверждении  налоговой декларации по налогу  на прибыль и порядка ее  заполнения».

-Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. (ред. от 22.12.2011)

- Федеральный Закон РФ от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 28.12.2013)

- Федеральный Закон РФ от  06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013, с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2014)

 

3.2.  Документы аудируемого лица

 

Прибыль — разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без налогов и фактической себестоимостью.

При проверке налога на прибыль следует помнить, что объектом налогообложения является валовая прибыль, которая корректируется для целей налогообложения на определение суммы в соответствии с законом и инструкцией.

При документальной проверке фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются такие первичные документы, учетные регистры и формы отчетности:

• приказ руководителя предприятия об учетной политике на отчетный год (данный документ может быть принят и на ряд лет);
• форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к Бухгалтерскому балансу);
• Главная книга или оборотный баланс;
• журналы-ордера №1 (по кредиту счета 50 "Касса"), № 2 (по кредиту счета 51 "Расчетный счет"), № 12 (по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62) при применении журнально-ордерной формы счетоводства;
• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);
• банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
• приходные кассовые ордера на денежную наличность, поступившую в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;
• платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;
• журнал ордер № 15 (счет 80); 11 (счет 46); 13 (счет 47, 48); 12 (счет 87);
• справки, расчеты бухгалтерии, смета;
• журнал ордер № 16, ведомость № 18 (капитальные вложения), РТ № 6 (износ);
• журнал ордер Л6 8 (дебит и кредит).
• После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в Главной книге и учетных регистрах, производится проверка правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

Анализируется приказ о принятии учетной политики на отчетный год.

Предприятия, плательщики налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Несмотря на то, что налоговый учет отражает те же хозяйственные операции и ведется на основании тех же первичных учетных документов, что и бухгалтерский, формирование прибыли в бухгалтерском и налоговом учетах происходит по-разному.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой стоимости имущества и обязательств, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1. Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

 

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства	Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, Декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, Декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

 

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового  учета;

3) расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

 Этапы аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль:

1 Планирование 

- оценка аудиторского риска  и допустимой ошибки (уровня существенности);

- анализ учетной политики;

- составление программы аудита  по существу, выбор аудиторских  процедур.

2 Проведение аудита по существу 

- проведение аудиторских процедур;

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов.

3 Завершение аудита 

- обобщение и оценка результатов  аудита;

- документальное оформление результатов.

 На этапе планирования аудитор  разрабатывает как общую стратегию  аудита, так и детальный подход  к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по  каждой из областей аудита.

 Детальное планирование аудиторской  работы помогает удостовериться  в том, что важным областям  аудита уделяется надлежащее  внимание, а также координировать  работу аудиторов и их ассистентов.

 Для успешного планирования  аудита в области налога на  прибыль и обязательств перед  бюджетом аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой  будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах  аудитора ;

- обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;