Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

 

Проверка правильности бухгалтерских операций по налогу на прибыль.

 

 Согласно ПБУ 18/02 из-за несовпадения  принципов формирования доходов  и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, возникают  разницы: постоянные, временные и  налогооблагаемые.

 

 Аудитору необходимо проверить правильность отнесения возникших разниц к той или иной группе, а также правильность отражения из на счетах бухгалтерского учета.

 

 Независимо от способов и  методов проведения аудиторской  проверки, все действия аудиторов  направлены на достижение главной  цели аудиторской проверки - формирование  объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта. Это мнение и составляет  содержание аудиторского заключения.

 

 Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [19,35].

 

 Аудиторское заключение по  итогам проверки расчетов по  налогу на прибыль должно содержать  сведения о выявленных в процессе  проверки: нарушениях учетной политики  для целей налогообложения; недостатках  в системе налогового учета  и внутреннего контроля, которые  привели или могут привести  к нарушениям при расчете налога  на прибыль и выполнению обязательств  перед бюджетом; количественных  отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством; искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности. В письменной информации аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

 

 В аудиторском заключении  по существенным искажениям и  ограничениям, влияющим на мнение  аудитора о достоверности финансовой  отчетности, могут быть даны следующие  оговорки, касающиеся налога на  прибыль: по разногласиям относительно  налоговой политики и методов  налогового учета; по разногласиям  относительно раскрытия информации  по налогу на прибыль и обязательств  перед бюджетом в финансовой  отчетности; по событиям, возникшим  после отчетной даты и условным  фактам в хозяйственной деятельности  связанным с обязательством перед  бюджетом по налогу на прибыль; по существенным суммам занижения  расхода по налогу на прибыль  и обязательств перед бюджетом; по ограничениям в объеме.

 

 

2.4 Обоснование выбранной методики

 

 

 Для проведения аудита расчетов  по налогу на прибыль ООО  «Тандем» будет принят за основу  материал, изложенный в Методическиех рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. В дополнение к нему будут использованы материалы метода В. Газаряна и Г.Н. Михмель.

 

 Следует учесть, что данные  учета ООО «Тандем» приведены за 2005 год, поэтому ставка налога на прибыль будет учитываться в размере 24%.

 

 

 

Аудит расчетов по налогу на прибыль ООО «Тандем»

 

 

Общие сведения об организации

 

 

 Полное фирменное наименование  исследуемого предприятия - Общество  с ограниченной ответственностью  “Тандем”, сокращено ООО «Тандем». Юридический и фактический адрес общества: 680000, г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, 144А.

 

 ООО «Тандем» состоит на  учете в Инспекции Федеральной  налоговой службы № 3 по Железнодорожному  району г.Хабаровска.

 

 Идентификационный номер налогоплательщика - 272300007

 

 Основной государственный регистрационный  номер - 1022720755587

 

 ООО «Тандем» образованно  в 1999 году, в результате смены  учредителей, путем продажи своей  доли бывшего учредителя. В настоящее  время учредителями общества  являются 4 человека, имеющие равную  долю по 25% каждый. Уставный капитал  общества составляет 10000 рублей, а  номинальная стоимость доли каждого  участника соответственно 2500 руб. Уставный  капитал учредителями внесен  полностью.

 

 Все учредители общества  являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «Тандем» в должности генерального директора.

 

 ООО “Тандем” занимается  оптовой и розничной торговлей  электронными компонентами, радиодеталями, измерительными приборами, светотехническими  изделиями и т.п. Является дилерами  на рынке данной продукции  ведущих отечественных и зарубежных  компаний и имеет соответствующие  дипломы. Ежегодно совместно с  дилерами и ведущими фирмами  предприятие проводит семинары  и выставки, где представлены  наиболее интересные и новые  товары, проводятся соответствующие  технические лекции.

 

 Исходя из объема продаж  организации, основным видом деятельности  является оптовая торговля, доля  которого в общем объеме продаж  составляет 88 % за 2005 год.

 

 Оптовая торговля осуществляется  через оптовый отдел, а в розницу  через магазин, находящийся в  том же здании.

 

 Численность сотрудников ООО  “Тандем” составляет 30 человек.

 

 Основные покупатели – магазины  и физические лица. Специфика  товара довольна разнообразна. После  окончательного согласования товаров (какой, в каком корпусе, какое  количество), он заказывается у  поставщика и в течении оговоренного времени поступает на предприятие и передается покупателям. Довольно часто товар отгружается в другие города, почтой, либо с привлечением транспортных, железнодорожных и авиа компаний.

 

 Вся работа предприятия автоматизирована. В работе используются разработанные  специально для предприятия программы  и внедренные в каждом отделе  и на каждом участке работы. По существу это одна общая  программа, только в каждом отделе  представляет, нужную для данного  участка структуру и данные. Так  в оптовом отделе она называется  – опт, предусамтривает работу со счетами, счет-фактурами, накладными и данные наличия товара на складе. На складе она называется склад, а складские работники заносят соответственно поступление, следят за остатками товара.

 

 Усовершенствование программного  продукта, исключительные права  на который получены не были, занимается программист, а за  бесперебойной работой техники  следит системный администратор, которые в штате ООО «Тандем»  в настоящий момент не числятся  и работают на договорной основе.

 

 В настоящее время предприятие  находится на этапе расширения  не только своих площадей, но  и номенклатурного перечня. Осваиваются  новые сегменты рынка, новые виды  товаров.

 

 ООО «Тандем» имеет свой  сайт в Интернете и в ближайшее  время планирует начать работу  через Интернет-магазин.

 

 Согласно действующего законодательства оптовая деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения, а розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

 

 

3.2 Планирование аудиторской проверки

 

 

Ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «Тандем» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

 

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

 

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».

 

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.

 

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля на предприятие не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

 

Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите многих видов налогов.

 

Риск необнаружения соответственно равен:

 

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

 

И оценивается как низкий.

 

Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблице 4, на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

 

Таблица 4 – Данные для расчета уровня существенностиБазовые показатели 

Значение базового показателя,

 

Тыс. руб. Доля, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия 1306 5 65,3

Объем реализации, без НДС 57104 2 1142,08

Себестоимость реализованной продукции 50765 2 1015,30

Валюта баланса 16106 2 322,12

Собственный капитал (итог разд. III баланса) 2174 10 217,4

 

 

 

 Так как значение чистой  прибыли 65,3 тыс. руб., сильно отклоняется  в меньшую сторону от остальных, для расчета общего уровня  существенности его можно отбросить.

 

 Общее значение уровня существенности  составит:

 

(1142,08+1015,30+322,12+217,4)/4= 674,22

 

В качестве значения уровня существенности принимается 674 тыс. руб.

 

На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.

 

В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.

 

Являясь субъектами малого предпринимательства предприятие не применяет ПБУ 18/02.

 

 

3.3 Аудиторская проверка расчетов  по налогу на прибыль ООО  «Тандем»

 

 

 Выручка предприятия формируется  в момент передачи товаров  покупателям и предоставлением  соответствующих первичных документов . Выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «Тандем» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.

 

 Накладная не установленной  унифицированной формы не разработана  предприятием и не утверждена  в приказе об учетной политике.

 

 ООО «Тандем» не имеет  договоров с покупателями содержащих  особые переходы права собственности  на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия  нет. Ошибок

по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

 

 

 Согласно учетной политики ООО «Тандем» товары учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авиа, железнодорожных и транспортных компаний.

 

 Внутреннее перемещение товаров  с оптового склада в магазин  и наоборот оформляется накладной  на внутреннее перемещение, передачу  товаров, по унифицированной форме  № Торг-13, установленной Госкомстатом  России. Никаких других унифицированных  форм по учету товаров на  предприятие не ведется.