Аудит расчетов по налогу на прибыль (на примере ООО «Тандем»)

- дать оценку аудиторского риска  и разработать процедуры, необходимые  для его снижения до минимально  низкого уровня;

- определить ключевые по значимости  области проверки;

- рассчитать уровень существенности  и определить его взаимосвязь  с аудиторским риском;

- составить детальную программу  по проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией  для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего  контроля за надлежащим выполнением работы.

 

4. Методология аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

 

4.1 Методика В. Газаряна

 

 Налоги и сборы, уплачиваемые  в соответствии с установленным  законодательством порядком за  счет финансовых результатов, включаются  в состав внереализационных расходов в суммах, начисленных предприятием за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

 Следует также обратить внимание  на правильность и обоснованность  отражения затрат, учитываемых при  исчислении льгот по налогу  на прибыль и связанных с  уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность  и точность отнесения сумм  расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение  производства; на проведение природоохранных  мероприятий; на содержание объектов  и учреждений здравоохранения, народного  образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические  и оздоровительные фонды, общественным  организациям, инвалидам и религиозным  организациям.

 По мнению В. Газаряна аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль включает:

1) Анализ ежеквартальных авансовых  платежей на основе расчета  налога за квартал, который должен  основываться на выверке квартальных  платежей по выпискам банка, документации  по предварительным расчетам  налога и анализе своевременности  авансовых платежей во избежание  последующих штрафов и пеней.

2) Проверка расчета налога на  прибыль за отчетный период. В ходе проверки аудитор должен осуществить следующие процедуры: сопоставить остатки по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги; подготовить расчет по остаткам задолженности по налогу на прибыль и выверить остатки; проанализировать расчет налога на прибыль, сделанного клиентом, а также всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль; обсудить с клиентом факторы, повлиявшие на расчет налога, определить причины различий между расчетной и фактической суммой налога, с их объяснением и отражением в документах; пересчитать и проверить правильность подсчетов; сверить авансы по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

3) Анализ задолженности по налогу  на прибыль на основе результатов  деятельности за отчетный период.

 Проверка фактической задолженности  налога на прибыль на основе  результатов операций будет включать: сверку прибыли до уплаты налогов  по счету прибылей и убытков; сверку задолженности по налогу  на прибыль с данными окончательной  налоговой декларации; пересчет  и проверку правильности задолженности  налога на прибыль за год, с  указанием правильности применения  ставки налога и использования  льгот, соответствия сроков уплаты  налогов .

 Предприятия уплачивают в  бюджет в течение квартала  авансовые взносы налога на  прибыль, определяемые исходя из  предполагаемой суммы прибыли  за отчетный период и ставки  налога. Уплата в бюджет авансовых  взносов налога на прибыль  должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными  долями в размере 1/3 квартальной  суммы указанного налога. Суммы, дополнительно причитающиеся в  бюджет по квартальным расчетам, вносятся предприятиями в пятидневный  срок со дня, установленного для  представления бухгалтерского отчета  за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за истекший  год.

 В ходе проверки аудитор  должен осуществить следующие  процедуры:

- сопоставление остатка по счету  учета налога на прибыль с  данными Главной книги;

- подготовку расчета по остаткам  задолженности по налогу на  прибыль и выверку остатков;

 - анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

- обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога. Причина различий между расчетной  и фактической суммой налога  должна быть объяснена и отражена  в документах;

- пересчет и проверку правильности  подсчетов;

- сверку авансов по налогу  на прибыль по предварительной  и окончательной сумме налога.

 Анализ квартальных авансовых  платежей, подготовленных на расчетах  за отчетный период, должен основываться  на выверке квартальных платежей  по выпискам банка, документации  по предварительным расчетам  налога и анализе своевременности  авансовых платежей во избежание  последующих штрафов и пеней.

 Проверка фактической задолженности  налога на прибыль на основе  результатов операций будет включать:

-сверку прибыли до уплаты  налогов по счету прибылей  и убытков;

-сверку задолженности по налогу  на прибыль с данными окончательной  налоговой декларации;

- пересчет и проверку правильности  задолженности налога на прибыль  за год с указанием правильности  применения ставки налога и  использования льгот, соответствия  сроков уплаты налогов.

 

2. Проведение аудита расчетов по налогу на прибыль на основе Методических рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг

 

 Налог на прибыль и налоговые  обязательства перед бюджетом  могут проверяться независимо  от уровня существенности, если  аудитором получено специальное  задание по проверки налога  на прибыль.

 

 Технология аудиторской проверки  расчетов по налогу на прибыль  приведена в методических рекомендациях, авторы которых предлагают использовать  специальные рабочие документы (тесты), представляющие собой таблицы, с  определенными показателями, а проводить  аудиторскую проверку в определенной  последовательности.

 На первоначальном этапе  осуществляется планирование аудиторской  проверки, куда входят оценка  рисков, определение уровня существенности, анализ учетной политики и  составление программы аудита.

 Аудитор должен получить  представление об учетной политике  аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета. Анализ учетной политики осуществляется с целью: установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов; выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли; выявления ключевых по риску элементов; выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

 После анализа учетной политики, определяются «ключевые по риску  области», вероятность ошибок в  которых высока. Такие области, как  правило, подлежат сплошной проверке, к ним могут быть отнесены: операции, неоднозначно трактуемые  в законодательстве и сложные  в понимании с точки зрения  включения в налогооблагаемую  базу операций со связанными  сторонами; операции с различиями  методами учета, определенных бухгалтерским  и налоговым законодательством  или учетной политикой; и т.п.

 На заключительном этапе  планирования аудиторской проверки  составляется программа аудита  по существу в которой указываются - выбор аудиторских процедур, методы проведения проверки, рабочие документы и прочая необходимая информация.

 Методы проведения аудиторских  процедур с целью получения  достаточных и надлежащих по  характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из: опроса персонала аудируемого лица; наблюдения; запроса и подтверждения; инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации; арифметических подсчетов; аналитических процедур.

 После составления программы, авторы предлагают провести аудит  по существу – сбор достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения и документирования этих доказательств. Аудитору предлагается самостоятельно определять объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением.

 Форма и содержание рабочих  документов аудита определяется  характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому  заключению, характером и сложностью  деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, и прочими факторами. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

 Проведения аудита по существу заключается: в проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита, т.е. проверка правильности расчета прибыли (убытка) по правилам бухгалтерского учета: в проверке соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству; в проверке правильности определения постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств; в проверке правильности определения текущего налога на прибыль и чистой прибыли.

 В завершении необходимо  обобщить и оценить результаты  проверки. На данном этапе осуществляется  анализ выполнения программы  аудита, классификация выявленных  ошибок и нарушений, обобщение  и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок  по налогу на прибыль для  аудиторского заключения по финансовой  отчетности. Аналитические процедуры  на стадии завершения аудита  должны документироваться аудитором, рабочими документами с отражением  причины нарушений норм налогового  законодательства по налогу на  прибыль; налоговые последствия  этих нарушений для аудируемого лица; практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений. Выявленные нарушения по налогу на прибыль должны быть классифицированы: по характеру действий, по характеру возникновения, по последствиям.

 

Аудит налога на прибыль согласно лекционному материалу Г.Н. Михмель

 

 

 Данная методика достаточно  проста и логична. Автором предлагается  сгруппировать всю аудиторскую  программу в последовательные  этапы, которые будут служить  инструкцией для планирования  и проведения аудита:

 

Является ли данное предприятие плательщиком налога на прибыль.

 

 Налогоплательщиками являются  РФ и иностранные организации.

 

 Не являются налогоплательщиками  налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, организации, уплачивающие  ЕНВД, ЕСХН, а также организации, уплачивающие налог на игорный  бизнес.

 

Проверка объекта налогообложения.

 

 Объектом налогообложения является  прибыль.

 

Проверка налоговой базы.

 

 При определении налогооблагаемой  прибыли расчет должен вестись  в денежном выражении. Налогооблагаемая  прибыль исчисляется нарастающим  итогом с начала года, согласно  принятому в учетной политике  методу признания доходов и  расходов: метод начисления или  кассовый метод.

 

Проверка правильности применения налоговых ставок.

 

 С 1 января 2009 года ставка налога  на прибыль установлена в размере 20% от прибыли.

 

 Причем на данном этапе  аудитору необходимо учитывать:

 

- если организация получила  доход от источников в РФ, то  ставка применяется в размере 20%;

 

- если иностранная организация  получила доход от сдачи транспортных  средств в аренду, ставка 10%;

 

- 9% - применяется при выплате  дивидендов;

 

- при получении дивидендов от  иностранной компании или иностранной  компанией ставка налога на  прибыль берется в размере 15%.

 

5. Проверка правильности расчета  суммы налога.

 

 Налог на прибыль рассчитывается  как произведение налоговой базы  на ставку налога.

 

 Предприятия должны проводить  расчет налога в налоговых  регистрах, форма которых может  быть установлена ФНС, либо разработана  организацией самостоятельно.

 

6. Проверка своевременности предоставления  налоговой декларации по налогу  на прибыль.

 

 Аудитору необходимо учитывать, что отчетным периодом являются  квартал, полугодие и девять месяцев, а налоговым периодом – календарный  год.