Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

 

 

 

 

Задание к разделу 5 « Аудит формирования финансовых результатов»

Проверкой установлено:

Все перечисленные ниже расходы включены организацией в себестоимость продукции, работ, услуг и признаны расходами на производство.

Таблица 8 – исходные данные

Виды расходов	Сумма, р.
1. Расходы, связанные с инициативной  аудиторской проверкой финансово-хозяйственной  деятельности организации	375000
2.  Оплата консультационных и информационных  услуг	20000
3. Некомпенсируемые потери от  стихийных бедствий	140000
4. Присужденные штрафы и другие  виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров	50000
5. Убытки от списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности	30000
6. Штрафы, взысканные за несвоевременную  уплату налога на прибыль в бюджет	25000
7. Расходы по оплате услуг банков  в соответствии с заключенными договорами.	100000

 

Требуется:

1.Определить, какие затраты неверно были  отнесены на себестоимость.

2.Определить  сумму завышения себестоимости  и занижения бухгалтерской налогооблагаемой  прибыли.

3.Составить  запись в отчет аудитора.

Отчет аудитора:

Проверкой было установлено:

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся:

• Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (п.13 ПБУ10/99).
• Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п.14.2 ПБУ10/99).
• Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.14.3 ПБУ10/99)
• Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (п.14.2 ПБУ10/99)
• Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (п.11 ПБУ10/99).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

1. Д26 К76 - 375000 р. (Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

2. Д26 К76 - 20000 р. (Оплата консультационных и информационных услуг);

3. Д91 К10 - 140000 р. (Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий);

     4. Д91 К76.2 - 50000 р. (Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров);

5. Д91 К76 - 30000 р. (Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности);

6. Д99 К68 - 25000 р. (Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет);

7. Д91 К51 - 100000 р. (Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами).

Отсюда следует, что приведенные выше расходы были неверно отнесены на себестоимость, так как согласно п.15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Так как все вышеперечисленные расходы были отнесены бухгалтерией на себестоимость продукции, она составила 740000 р.

Себестоимость продукции на предприятии  по данным проверки составила  395000 р. (375000 р. + 20000 р.).

В результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость произошло завышение себестоимости на 345000 р. (740000 р. – 395000 р.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Аудиторское заключение

По результатам проведенного аудита ООО «Истина» должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Шанс», сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Результаты проверок оформляются различными актами (если выявлены нарушения) и справками (если нарушения отсутствуют). 

По результатам аудита выдается аудиторское заключение одной из следующих форм:

-      положительное;

-      условно-положительное;

-      отрицательное;

-      отказ от дачи заключения.

В связи с тем, что уровень существенности составляет 3500 тыс.р. искажения в учете по данным проверки не являются существенными.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

г.Новосибирск,

ул. Д.ковальчук, 191

Аудиторская фирма 
ООО «Истина»

 

Сведения об аудируемом лице: ООО «Шанс», регистрационный номер: 6710534800671, г.Новосибирск, ул. Нарымская, 27.

Сведения об аудиторе: ООО «Истина», государственный регистрационный номер: 1027700484790, г. Новосибирск, ул. Д.Ковальчук 191. ООО «Истина» является членом саморегулируемой организации некоммерческого партнерства «Московская аудируемая палата» (НП МоАП). Запись в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов НП МоАП сделана 28 декабря 2009 г. за основным регистрационным номеров записи (ОРНЗ): 10203000673.

Заключение о бухгалтерской отчетности

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации "Шанс", состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года обнаружен излишек денежных средств в размере 7600 рублей,  в связи с арифметическими и логическими ошибками при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса не отражены расходы по приобретению производственного оборудования в размере 43100 р., т.к. были неправильно отнесены расходы, произведенные подотчетным лицом, на соответствующие счета.

По статье «Кредиторская задолженность» завышена на 3633 р. в связи с тем, что неверно удержан НДФЛ и неправильно исчислена сума страховых вносов.

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса значение показателя искажено, т.к. первоначальная стоимость приобретенного станка занижена на 25000 р., а амортизационные отчисления завышены на 1833,33 р.

По статье «Запасы» мы наблюдаем завышения значение показателя на 345000  р. в результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость.

Следовательно, бухгалтерская прибыль искажена, неправильно исчисляется налог на прибыль, налог на имущество организации.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "Шанс" по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Генеральный директор
ООО «Истина»
	Е.В. Вишнякова
«25» января 2013г.
М.П.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Аудит: учебник./ Под.ред. Подольского В.И. Экономист, 2012 - 543с.
2. Методические указания и задания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Аудит»
3. ПБУ 10/00 «расходы организации»
4. ПБУ 6/01 2Учето основных средств»
5. Постановление Правительства №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»
6. Федеральное правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»
7. Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»
8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
10. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»