Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

- проверка  своевременного и полного отражения  в бухгалтерском учете операций  с денежными средствами при  соблюдении требований законодательства  Российской Федерации;

- правильное  документальное оформление операций  с денежными средствами в соответствии  с установленными правилами ведения  кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное  проведение инвентаризации денежных  средств в кассе, выявление ее  результатов и отражение на  счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность  документального оформления кассовых  операций;

- сохранность  наличных денежных средств в  кассе;

- соблюдение  установленного лимита остатка  денежных средств в кассе;

- правильность  применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

- полнота  и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

 

 

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

• выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

• несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

• проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Инвентаризация кассовой наличности должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы должен быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.     

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный  организацией лимит.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер организации кассир.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном  ли объеме имеются договоры  банковского обслуживания;

- ведутся  ли регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету;

- своевременно  ли отражаются операции по  движению денежных средств на  расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

- производятся  ли записи в учетные регистры  по каждой выписке банка;

- тождественны  ли записи в учетных регистрах  и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения  операций, или оформление их ненадлежащим  образом;

- отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием  для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления  договора и по другим сомнительным  операциям;

- несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских  операций.

Задание к разделу 1 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции»

Используя данные таблицы № 4, требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности. 

В аудиторском отчете по данному разделу перечислить нарушения требований нормативных документов, обнаруженных в ходе проверки, с обязательными ссылками на соответствующие источники.

При проведении проверки кассы, кассир предъявил кассовый отчет на 04.12.2012, таблица 1:

Таблица 4 – Кассовый отчет кассира

Отчет кассира по состоянию на 25 мая 2012 г.	Ведомости на выплату заработной платы за  декабрь 2012 г.				Документы, не записанные в кассовый отчет						В наличии у кассира  на момент проверки
Остаток денег составил	Ведомость на №1 на общую сумму	Выплачено	Ведомость на №2 на общую сумму	Выплачено	ПКО № 18 от 01.12. 2012 г.	ПКО № 19 от 01.12. 2012 г.		ПКО № 20 от 02.12.2012 г.	РКО № 8 от 02.12. 2012 г.	РКО№ 9 от 03.12.2012 г.
35750	20000	19000	13000	8700	8500		750	13000	9600	650	27650

 

Решение:

1) При  ревизии остаток, выведенный кассиром, должен быть скорректирован на незаписанные ПКО:

35750 + 8500 + 750 + 13000 = 58000 руб.

2) Расход  по кассе:

19000 + 8700 + 9600 + 650 = 37950 руб.

3) Наличие  денег в кассе:

58000 – 37950 = 20050 руб.

4) В наличии  у кассира 27650 руб.

Излишек 27650-20050=7600 руб.

Данные, полученные в ходе инвентаризации кассы, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д50 К91 – 7600 руб. (отражена сумма излишка).

Вывод: В результате проверки кассы был обнаружен излишек денежных средств в размере 7600 рублей, что недопустимо в соответствии с постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В результате неправильного ведения кассовых операций была занижена прибыль, а соответственно и налог на прибыль.  

В ходе аудита кассы применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании приказов, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат и других счетов.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- своевременно ли произведен  отчет лица, получившего деньги  под отчет, согласно авансовому  отчету установленной формы. К  авансовому отчету должны быть  приложены документы, подтверждающие  расход денежных средств:

-  подтверждены ли расходы  по командировкам соответствующим  образом.

Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения расходов, произведенных подотчетными лицами, на соответствующие счета и не допускается ли покрытие дебиторской задолженности кредиторской задолженностью по этому счету.

Задание к разделу 2 «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Работник организации ООО «Шанс» Сидоров В.В. направлен в служебную командировку в Кемерово сроком с 05.02.2012 г. по 07.02.2012 г. Командировка работника связана с приобретением и доставкой производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств.

На командировочные расходы из кассы выдано по отчет 30000 р. В соответствии с коллективным договором суточные при командировках выплачиваются в размере 700 руб. в сутки.

В организации приобретением билетов для сотрудников, выезжающих в командировки, занимается курьер – Петров А.А.

На полученные курьером под отчет деньги в сумме 20000 р. приобретены за наличный расчет авиабилеты на сумму 18000 р.

После сдачи билетов в бухгалтерию они выданы командированному работнику – Сидорову В.В.

После возвращения из командировки Сидоров В.В. сдал в бухгалтерию авансовый отчет и документы к нему:

1) Авиабилеты  – 18000 руб.

2) Счет-фактуру  гостиницы за проживание –  3540 руб., в т. ч. НДС – 540 руб.

3) Счет-фактуру  на приобретение производственного оборудования – 23600 руб., в т. ч. НДС – 3600 руб.

В бухгалтерии сделаны следующие записи:

Д71 К50 – 30000 руб.

Д26 К71 – 43100 руб.

Д19 К71 – 4140 руб.

Требуется: оформить операции в учете и дать оценку возможности принятия расходов к налоговому учету.

Исправим бухгалтерские записи:

Д71С К50 – 30000 р. (выдано из кассы под отчет Сидорову В.В. на оборудование);

Д08 К71С – 2100 р. (суточные за 3 дня);

Д71П К50 – 20000 р. (выдано под отчет Петрову А.А. на авиабилеты);

Д50.3 К71П – 18000 р. (куплены авиабилеты Петровом);

Д50 К71П – 2000 р. (возврат неизрасходованной подотчетной суммы Петровым);

Д71С К50.3 – 18000 р. (переданы авиабилеты Сидорову);

Д08 К71С – 18000 р. (авиабилеты);

Д08 К71С – 3000 р. (счет гостиницы за проживание);

Д19 К71С – 540 р. (НДС за гостиницу);

Д08 К71С – 20000 р. (приобретено оборудование);

Д19 К71С – 3600 р. (НДС за приобретенное оборудование);

Д50 К71С – 760 р. (возврат неизрасходованной подотчетной суммы Сидоровым.).

Отчет аудитора:

1. Командировка  Сидорова В.В. связана с приобретением производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств, в то время как в организации расходы по командировке были отнесены на общехозяйственные и учтены на сч.26. В связи с этим неверно определена себестоимость основного средства. В добавок были завышены расходы, увеличилась себестоимость производимой организацией продукции, произошло занижение налогооблагаемой базы, т.к. была занижена прибыль.