Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

2. Курьер Петров А.А. должен быть сотрудником организации, т.к. в Положении о порядке ведении кассовых операций от 12 октября 2011 г. N 373-П указано, что наличные деньги, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя выдаются работнику организации (подотчетному лицу). Если Петров не является работником организации, то ему выдавать деньги из кассы под отчет нельзя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ОРГАНИЗАЦИИ

  ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между организацией и работниками. При этом выполняются следующие аудиторские процедуры:

• оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
• подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
• устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы работников;
• проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
• контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных  в пользу работника. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Данные для проведения проверки и порядок оформления результатов представлены в задании.

 

 

 

Задание к разделу 3 «Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда»

Таблица 5 – Исходные данные для проверки расчетов, р.

Вариант	Оклады работников					Сумма страховых взносов	Сумма НДФЛ
	1	2	3	4	5
11	23500	21300	18000	25000	17000	46000	12300

 

Начисление заработной платы и расчет налога на доходы физических лиц рекомендуется проводить по форме, приведенной в таблице 6.

Таблица 6 – расчет заработной платы и удержание налога на доходы физических лиц, р.

Ф.И.О.	Оклад	РК, 25%	Итого начислено	Налогооблагаемая база для НДФЛ	Сумма налога	К выдаче на руки
Иванов П.С.	23500	5875	29375	27975	3637	25738
Абрамов А.В.	21300	5325	26625	23825	3097	23528
Сидоров В.В.	18000	4500	22500	22500	2925	19575
Дубов Д.И.	25000	6250	31250	28450	3699	27551
Петров А.А.	17000	4250	21250	15450	2009	19241
Итого	104800	26200	131000	118200	15367	115633

 

Таблица 6 – сведения о работниках для исчисления налога на доходы физических лиц

Ф.И.О.	Категория	Дети
Иванов П.С.	Постоянный	1
Абрамов А.В.	Постоянный	2
Сидоров В.В.	Совместитель	1
Дубов Д.И.	Постоянный	2
Петров А.А.	Постоянный	3

 

Примечание: Заявление на предоставление стандартных вычетов имеются только у постоянных работников. Доход,  полученный с начала года не превышает 280 000 рублей по всем видам начислений.

Данные, полученные в ходе проверки, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д20 К70 –131000 р. (начислена з/п);

Д20 К69 – 39300 р. (начислены страховые взносы (30 %));

Д70 К68 – 15367 р. (удержан НДФЛ (13%));

Д50 К51 – 115633 р. (поступление денежных средств с расчетного счета в кассу);

Д70 К50 – 115633 р. (сумма к выдаче).

Вывод: В результате проверки обнаружено, что неверно удержан НДФЛ. Недоплата в бюджет по НДФЛ составила 3067 р. (НК РФ гл.23 ст.218). А так же неправильно исчислена сумма страховых взносов. Переплата в бюджет по ним составила 6700 р. Эта ошибка приводит к занижению себестоимости и увеличению бухгалтерской прибыли на ту же сумму и поэтому организация ООО «Шанс» переплачивает в бюджет по налогу на прибыль.

В ходе аудита расчетов с персоналом организации по оплате труда применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.  АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Задачи аудита основных средств:

• проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
• проверка правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• проверка правильности оценки основных средств в учете;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;
• проверка эффективности использования основных средств;
• проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Типичные нарушения при аудите основных средств:

1. Инвентарные  объекты основных средств не  имеют номеров, инвентарные карточки  заведены не на все объекты. В имеющихся инвентарных карточках  не указаны инвентарные номера  и техническая характеристика  объекта.

2. Оприходование основных средств, поступающих в организацию, по счетам – фактурам поставщиков,  без составления акта приемки.

3. Неверно  определена первоначальная стоимость  объектов основных средств.

4. Начисление  амортизации по полностью самортизированным основным средствам.

 

 

 

 

Задание к разделу 4 «Аудит основных средств»

Таблица 7 – Исходные данные  (нечетный вариант)

Наименование операций	Сумма, р
Счет-фактура на приобретенный металлообрабатывающий станок	160000
НДС 18%	28800
С расчетного счета перечислены деньги поставщику	188800
Счет-фактура на перевозку станка	25000
НДС 18%	4500
Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка	29500
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка Д20 К71	29500
Согласно  акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись  Д01 К08	160000
Начислена амортизация за 1 квартал Д20 К02	8000
Срок полезного использования объекта	5 лет

 

 

Требуется:

1. Определить  нарушения в учете основных  средств, сумму завышения себестоимости.

2. Составить  запись в отчет аудитора и  сделать исправительные проводки.

Решение:

 Правильное отражение операций по приобретению станка:

1. Д08 К60 – 160000 р. (приобретен металлообрабатывающий станок);

2. Д19 К60 – 28800 р. (начислен НДС);

3. Д60 К51 – 188800 р. (оплачен станок);

4. Д08 К76 – 25000 р. (по счету-фактуре автотранспортного предприятия тариф за перевозку станка); 

5. Д19 К76 – 4500 р. (начислен НДС);

6. Д71 К50 – 29500 р. (выдано под отчет из кассы);

7. Д76 К71 – 29500 р. (авансовый отчет - оплачена перевозка станка);

8. Д01 К08 – 185000 р. (станок введен в эксплуатацию);

9. Д68 К19 – 33300 р.  (НДС к вычету);

10. Д20 К02 – 6166,67 р. (185000*2/60)  (начислена амортизация за I квартал).

Вывод:

Согласно  п.8 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость… ». Первоначальная стоимость станка занижена на 25000 р. (160000 р. – 185000 р.). В данном случае в себестоимость станка включаются - стоимость станка (160000 р.) и его перевозка (25000 р.) А это ведет к снижению амортизационных начислений, и как следствие, занижению себестоимости и завышение бухгалтерской прибыли.

Согласно п.21 ПБУ6/01 «Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учет… ». Амортизация завышена на 1833,33 р. (8000 р. – 6166,67 р.). Вследствие чего завышены расходы, завышена себестоимость, занижена бухгалтерская прибыль и налог на прибыль.

Использовалась нормативная и арифметическая проверка.

 

 

 

 

6.  АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Соответствие бухгалтерского учета финансового результата требованиям нормативных актов;
• Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" данным главной книги и баланса.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка  данных аналитического учета  финансового результата с оборотами  и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

2. Сверка  данных бухгалтерского учета  финансового результата с данными  бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, в том что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);