Аудит продаж продукции животноводства

На следующем этапе  планирования происходит анализ хозяйственной  деятельности экономического субъекта, результаты которого оформляются рабочим  документом аудитора - результаты предварительного планирования (Приложение 6).

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной  суммы, которая может быть в финансовых отчетах и рассматриваться как  несущественная, то есть не вводящая пользователей  в заблуждение.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, что определить, носят или не носят существенный характер отмечаемые в ходе проверки отклонения порядка совершаемых  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и  в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень  существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь этой отчетности с большей  степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При вычислении указанного показателя аудитор должен следовать  требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 4 «Существенность в аудите». Проведем расчёт с использованием показателей, которые в наибольшей степени интересны аудитору при проведении проверки учета продаж продукции животноводства.

Таблица 7 — Расчет уровня существенности информации о продажах в  ООО «Мещерское»

Наименование базовых  показателей	Значение базового показателя бух. отчетности клиента, тыс. руб.	доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Валовой объем реализации без НДС	5430	2	108,6
Себестоимость реализованной продукции	5915	2	118,3
Собственный капитал	737	10	73,7
Общие затраты организации	6216	2	124,32
Дебиторская задолженность	199	1	1,99
Валюта баланса	1697	2	33,94

Среднее арифметическое составляет:

(108,6 + 118,3 + 33,94 + 73,7 + 124,32 + 1,99)/6 = 64,45

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(64,45 — 1,99)/64,45*100% = 96,91%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(124,32 - 64,45)/64,45*100% = 92,89%

Поскольку и в том, и  в другом случае отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 1,99 тыс. руб. и 124,32 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(108,6 + 118,3 + 33,94 +73,7)/4 = 83 64

Полученную величину допустимо  округлить до 90 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Важным элементом аудиторской  деятельности является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск — это  оценка риска неэффективности предстоящей  проверки аудитором, который в своем  заключении сделал вывод о том, что

Аудиторский риск — это  вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле они отсутствуют. Другими словами, аудитор рискует выразить ненадлежащее мнение в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения. При проведении аудита аудитор обязан использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы оценить данный риск и разработать соответствующие процедуры с целью снижения уровня риска до приемлемого значения. Аудиторский риск составляет 5%.

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов и включает в  себя внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Внутрихозяйственньгй риск — это вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск оценивается  на основе тестирования (Приложение 7) и профессионального суждения аудитора и в 000 «Мещерское» составляет 63%.

Риск средств контроля это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля. Этот вид риска определяет надежность и эффективность функционирования системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля клиента аудита. Он обратно пропорционален риску  необнаружения и прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств.

Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля (Приложение 7). По результатам тестирования риск средств контроля в 000 «Мещерское» составил 50%.

Риск необнаружения это  мера готовности аудитора признать вероятность  невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Находится по формуле:

РН= ПАР / (ВР*РК)

где РН— риск необнаружения;

ВР - внутрихозяйственный риск;

РК - риск средств контроля.

В 000 «Мещерское» риск необнаружения  составляет 15,63%.

Завершающим этапом планирования аудита учета продаж продукции животноводства является разработка общего плана (Приложение 8), который будет являться руководством в осуществлении аудита и программы аудита (Приложение 9), которая является развитием общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских услуг для практической реализации плана аудита.

 

2.2. Аудиторская проверка  учета продаж продукции животноводства

 

При проведении аудиторской  проверки учета продажи продукции животноводства на всех этапах используется сплошной метод проверки в связи с небольшим числом элементов проверяемой совокупности и со средней степенью уверенностью в достоверности отчетности клиента.

При проведении аудиторской  проверки учета продажи продукции животноводства сначала необходимо осуществить проверку первичного учета готовой продукции на складе. В первую очередь проверяется полнота отражения фактически поступившей продукции на склад (п. 1 программы) на основании ведомости движения молока (приложение 10), ведомости учета движения молока по складу (приложение 11). Путем сплошной проверки, осмотра и сопоставления документов расхождений в суммах и прочих отклонений не выявлено, однако, отсутствует такой документ как накладная внутрихозяйственного назначения.

Далее необходимо осуществить проверку сохранности готовой продукции (п. 2 программы) на основании ведомости движения молока, (приложение 10) и оборотно- сальдовой ведомости учета готовой продукции по молоку (приложение 12). В процессе проверки документов нарушений выявлено не было. Данный этап проверки отражен в рабочем документе аудитора (приложение 13). Также путем осмотра и опроса работников организации была осуществлена проверка организации складского учета, в процессе которой было обнаружено, что складское помещение оборудовано противопожарными средствами безопасности, охранной сигнализацией, весоизмерительными приборами, имеет хорошее техническое состояние.

Выявлены следующие нарушения:

- не заполняются карточки  складского учета;

- не определен круг  лиц, отвечающих за приемку  и отпуск готовой продукции;

- отсутствует договор  о полной материальной ответственности;

- отсутствует список лиц,  имеющих право подписи первичных  документов, утверждаемый руководителем  организации по согласованию  с главным бухгалтером;

- отсутствует такой распорядительный  документ, как приказ руководителя  с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих  работников.

Со слов главного бухгалтера инвентаризация готовой продукции  проводится только в конце года, и результаты инвентаризации отражаются в учете. Результаты данного этапа проверки отражены в рабочем документе аудитора (приложение 14).

Далее осуществляется проверка правильности оформления договоров поставки продукции животноводства (п. З программы) путем осмотра договоров поставки (приложение 15) и опроса персонала на предмет соблюдения условий договора. В результате проверки отклонений не выявлено, В рабочем документе аудитора (приложение 16) рассмотрено такое важное условие соблюдения договора, как сроки оплаты продукции. Фактический срок оплаты продукции установлен платежными документами.

На следующем этапе  проводится проверка своевременности  и законности оформления документов по реализации готовой продукции (п. 4 программы) путем осмотра и сопоставления  товарных накладных (приложение 17), товарно-транспортных накладных (приложение 18) и ведомости  отгрузки и реализации готовой продукции (приложение 19). На основе осмотра можно  сделать вывод о том, что операции по продаже продукции животноводства надлежащим образом санкционированы, так как все документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные  документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами  реквизиты, суммы отгрузки покупателю отражены верно, так как после сверки документов расхождений не обнаружено. Анализ порядковых номеров документов позволил выяснить нумеруются только товарные накладные, а в товарно-транспортных накладных номер не проставляется. Сопоставив даты и не обнаружив расхождения можно сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно. Результаты проверки правильности оформления документов на отгрузку продукции животноводства отражены в рабочем документе аудитора (приложение 20).

Далее осуществляется проверка полноты поступления выручки от продажи продукции животноводства (п. 5 программы) путем арифметического подсчета и сопоставления, приемной накладной (приложение 21), ведомости отгрузки и реализации готовой продукции (приложение 19), оборотно - сальдовой ведомости по счету 62 (приложение 22) и выписки банка (приложение 23). В результате проверки расхождений в суммах выявлено не было.

После проверки полноты поступления  выручки необходимо проверить реальность сумм по возникающей дебиторской  задолженности (п. 6 программы) на основании оборотно - сальдовой ведомости по счету 62 (приложение 22), ведомости отгрузки и реализации готовой продукции (приложение 19), выписки банка (приложение 23). Путем арифметического приема проверки и сопоставления документов расхождений не обнаружено. Также при проверке учета дебиторской задолженности необходимо проверить своевременность осуществления сверки расчетов путем устного опроса главного бухгалтера было установлено, что проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, и осмотра актов сверки расчетов (Приложение 24).

Далее осуществляется проверка правильности формирования цен согласно утвержденному перечню цен (п. 7 программы) по каждому виду продукции 000 «Мещерское» путем сопоставления действующего прейскуранта цен (приложение 25), товарных накладных (приложение 17) и приемной квитанции (Приложение 21). Расхождений обнаружено не было.

Следующим этапом является проверка соответствия сумм аналитического и синтетического учета (п.8 программы). Регистром аналитического учета является ведомость отгрузки и реализации готовой продукции (приложение 19), регистром синтетического учета — журнал-ордер №11 (приложение 26). Взаимной сверкой записей операций по реализации в данных регистрах установлено, что суммы отражены точно.

Также путем осмотра регистра синтетического учета журнала-ордера № 11 (Приложение 26) осуществляется проверка правильности отражения хозяйственных операций по продаже продукции животноводства на счетах бухгалтерского учета, В результате установлено, что значительных отклонений нет, кроме отсутствия субсчетов к счету 90 «Продажи». Также реализация и отгрузка продукции осуществляется с использованием счета 43 «Готовая продукция», хотя целесообразнее было бы использовать счет 40 «Выпуск продукции».

Далее осуществляется проверка соответствия данных синтетического учета  данным Главной книги (приложение 27). Путем встречной сверки суммовых отклонений не выявлено. При проверке соответствия сумм, отраженных в регистрах  аналитического, синтетического учета  и Главной книги составлен  рабочий документ аудитора (приложение 28).

На заключительном этапе  необходимо проверить правильность определения такого показателя, как  прибыль от продажи, который характеризует  финансовый результат от реализации продукции и находит отражение в Ф № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 29). В результате выявлено, что подсчет осуществляется путем вычитания из выручки от реализации продукции себестоимости реализованной продукции. Также отражение финансового результата происходит без использования субсчета 9 счета 90 «Продажи», что является нарушением.