Аудит подотчетных сумм

 

     Постановлением  Правительства РФ № 80 от 06.02.2002 г. определен уполномоченный федеральный орган – Минфин РФ и утверждены правила обмена квалификационных аттестатов, выданных до принятия Федерального закона № 119-ФЗ, на аттестаты, предусмотренные этим законом.

     Постановлением  Правительства РФ № 190 от 29.03.2002 г. утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности.

     Постановлением  Правительства РФ № 706 от 30.11.2005 г. утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для  осуществления обязательного аудита организаций, в уставном капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

     Постановлением  Правительства РФ № 696 от 23.06.2002 г. утверждены федеральные аудиторские стандарты.

      Порядок направления работников в служебные  командировки урегулирован в постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. В данном постановлении рассмотрены такие вопросы как понятие служебной командировки, срок направления работника в командировку, возмещаемые расходы, связанные со служебной поездкой и др.

      В постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 отражены нормированные  размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками на территории РФ.

      В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 24.12.2007 № 922 определены особенности  порядка начисления средней заработной платы.

      Применение  в бухгалтерском учете бланков  строгой отчетности регулируется приказом Минфина РФ от 13.12.1993 № 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».

      Применение  унифицированных форм первичных  документов определено в постановлении  Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда  и его оплаты».

      Вопросы, касающиеся порядка выдачи денежных средств подотчет, сроках отчета за выданные денежные средства, документального оформления регулируются «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22.09.1993 г.

      Многие  вопросы в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами регулируются многочисленными письмами Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службой, Федеральной службы по труду и занятости, а также Центрального Банка России. 
 

     3.2. Разработка рабочей программы 
 

     Операции по расчетам с подотчетными лицами являются таким разделом учета, в котором немаловажное значение имеет оценка системы первичного учета. Поскольку большинство документов, отражающих операции данного раздела, поступают в организацию извне, правильности оформления первичных учетных документов уделяется особое внимание. К основным первичным учетным документам, которые проверяются в данном случае, относятся:

• приказ (распоряжение) о направлении работника или группы работников в командировку по формам № Т-9 и № Т-9а;
• командировочные удостоверения по форме № Т-10;
• служебные задания для направления в командировку и отчеты об их выполнении по форме № Т-10а;
• журнал учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки;
• смета командировочных расходов;
• расходные кассовые ордера на выдачу под отчет сумм денежного аванса;
• авансовые отчеты командированных лиц;
• приходные кассовые ордера по возврату неиспользованных сумм денежного аванса;
• приказы об установлении норм суточных.

     Изучение  указанных документов позволяет оценить возможность сбоев и нарушений в процессе обработки первичной учетной документации в организации, провести проверку законности совершаемых операций с использованием этих документов, обосновать целесообразность дальнейшего детального исследования системы первичного учета.

     Систему первичного учета организации исследуют  в несколько этапов. На первом этапе  определяется степень воздействия  на методику первичного учета различных  внутренних (организационная структура, способ управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, отраслевая принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

     На  втором этапе предстоит оценить  величину внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета с помощью вопросов (Приложение Л). По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют ему сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен или неудовлетворителен.

     Результаты  опроса в Солецком райпо позволяют сделать вывод о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами удовлетворителен.

     На  основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных  участках учета в рамках данного  раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

     Содержание  общего плана аудита  оформляется  в виде таблицы. В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании  результатов предварительного анализа, уровень существенности и аудиторский риск.

     Уровень существенности рассчитаем по данным бухгалтерской отчетности в таблице 3:

Таблица 3 –  Данные бухгалтерской отчетности

     Затем рассчитаем среднюю величину из расчетных  показателей: 

     Х = 995,5+6509,3+3650,9 = 3718,7 тыс. руб.

                         3

     Исчислим  коэффициент для проверки правильности нахождения средней величины. Для этого сначала рассчитаем разницу между наибольшим и наименьшим показателями:

     6509,3 – 995,5 = 5513,4 тыс. руб.

     Коэффициент будет равен:

     К = 5513,4/3718,7 = 1,483

     Теперь  рассмотрим аудиторские риски. Порядок  их определения регулируется правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью:

     ПАР = ВХР∙РК∙РН, где 

     ПАР – приемлемый аудиторский риск, который выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержание в отчетности материальных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     ВХР – неотъемлемый, который выражает меру ожидания аудитора вероятность  содержания в отчетности ошибок превосходящих допустимую величину до проверки системы внутреннего контроля.

     РК  – риск контроля, который выражает меру ожидания аудитора вероятность  пропуска ошибок превосходящих допустимую величину системы внутреннего контроля.

     РН  – риск не обнаружения, который выражает меру готовности аудитора признать вероятность  не выявления в процессе проведения аудита ошибок превосходящих допустимую величину.

     Допустим: ВХР = 80%, РК = 50%, РНН = 10%, тогда

     ПАР = 0,8∙0,5∙0,1∙100% = 4%

     Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами по Солецкому райпо в таблице 4 (Приложение М).

     Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу  изучения документов в зависимости  от состояния данного раздела учета на предприятии и наметить состав аудиторских процедур.

     Слово процедура означает проведение тех или иных действий для выполнения данной работы или для достижения определенных целей. Аудиторская процедура  - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита.

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений применяются следующие направления действий.

     1. Проверка наличия распорядительных  документов, отражающих информацию  о расчетах с подотчетными  лицами в организации:

     Аудитору  следует запросить приказ об учетной  политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.

     2. Проверка документального оформления  авансовых отчетов:

     В ходе работы аудитор проверяет:

• оформление авансовых отчетов;
• оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
• порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
• своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию.

     Документальная  проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.

       При проверке авансовых отчетов  по форме следует протестировать  следующее:

• соответствие типовой форме № АО –1 «Авансовый отчет»;
• наличие номера и даты составления;
• указание подотчетного лица;
• указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
• указания назначения аванса;
• наличие подписей;
• заполнение обратной стороны авансового отчета.

     Методика  документальной проверки авансовых  по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.

     При этом необходимо проконтролировать  соблюдение сроков предоставления авансовых  отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных  лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах.

     При этом необходимо руководствоваться  Порядком ведения кассовых операций в Российской федерации. Срок отчетности не может превышать  трех рабочих  дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.