Аудит основних засобів будівельної компанії

Прямолінійний метод був найбільше поширений  до 01.07.1997 р., тобто до вступу в силу Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, коли нарахування амортизації провадилося по встановленим ще в радянські часи єдиним нормам. Привабливість цього методу є в його простоті і традиційності.

Прямолінійний метод найбільше прийнятний для  амортизації будинків і споруд і  загальновиробничого устаткування.

Виробничий  метод нарахування амортизації передбачає нарахування місячної суми амортизації множенням фактичного місячного обсягу виробництва продукції (робіт, послуг) на виробничу ставку амортизації (пп.5 п.26 ПБО 7). Це єдиний метод, при якому місячна сума амортизації визначається безпосередньо, а не розподілом на 12 річної суми амортизації (або норми амортизації), як це має місце при застосуванні прямолінійного методу, методу зменшення залишкової вартості і кумулятивного методу.

Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується на загальний об’єм продукції (робіт, послуг), що підприємство планує виробити (виконати) із використанням об'єкта ОЗ.

Виробнича ставка амортизації розраховується по формулі:

 

                                                                                                     (2.4)

 

Для визначення цієї ставки інформація про термін корисного використання об'єкта не потрібна. Але потрібна інформація про очікуваний обсяг виробництва, що може виражатися як у натуральних  одиницях (штуках, метрах, тоннах і ін.), так і в грошах. Відповідно, норма амортизації може встановлюватися на штуку, тонну, гривню і т.д.

Перевага цього  методу є в тому, що він забезпечує максимально рівномірний (справедливий) розподіл амортизаційної вартості на виготовлену продукцію. Проте використання цього методу обмежено. Він застосовується насамперед для амортизації основного технологічного устаткування (машин, верстатів), по яких може бути визначений випуск продукції (обсяг робіт, послуг). Основним недоліком цього методу є те, що в ряді випадків важко визначити сумарний виробіток об'єкта.

Застосування  цього методу можливо для всіх ОЗ конкретних підрозділів (цехів, відділень, філій) із нерівномірними обсягами виробництва.

Початкова вартість устаткування 20 000 грн, ліквідаційна вартість - 2 000 грн. Очікуваний обсяг виробництва - 90 000 од. Тоді норма амортизації на одиницю продукції складе: (20 000 - 2000) : 90 000 = 0,2 грн./од. Протягом терміну експлуатації фактично виготовлено, од.: 2009 рік - 30 000; 2010 рік - 25 000; 2011 рік - 15 000; 2012 рік - 20 000.

Виходячи з  цього, розрахуємо методом суми одиниць  продукції амортизаційні відрахування (таблиця 2.4.)

Таблиця 2.4.

Метод суми одиниць продукції

Роки експлуатації	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена  амортизація (знос), грн.	Залишкова вартість, грн.
0	-	-	-	20000
2009	30000*0,2	6000	6000	14000
2010	25000*0,2	5000	11000	9000
2011	15000*0,2	3000	14000	6000
2012	20000*0,2	4000	18000	2000
	Всього	18000

 

До 01.07.1997 р. цей  метод використовувався в деяких галузях промисловості - автотранспорті (норми встановлювалися на пробіг), видобутку корисних копалин.

Знос є об'єктивним процесом, оскільки визначається рядом  факторів, більшість із який є спільними, об'єктивними (час, зовнішнє середовище, темпи науково-технічного прогресу і т.п.).

Амортизація є  суб'єктивною категорією, оскільки при  визначенні нормативного строку експлуатації основних засобів є присутнім  суб'єктивізм. Вона є більш широкою  категорією, що повинна не тільки забезпечувати  умови для простого відтворення, але і сприяти підвищенню конкурентноздатності виробництва. Тому виникла потреба в застосуванні методів прискореної амортизації. Прискорена амортизація припускає зменшення суми амортизаційних відрахувань щороку.

Прискорена  амортизація покликана стимулювати своєчасне технічне оновлення виробництва.

Доцільність застосування методів прискореної амортизації  пояснюється такими причинами:

найбільша інтенсивність  використання основних засобів припадає на перші роки їхньої експлуатації, коли вони фізично і морально ще є новими;

накопичуються кошти для заміни об’єкта, що амортизується, в разі його швидкого морального старіння та інфляції;

забезпечується  можливість збільшення частки витрат на ремонт об’єктів, які амортизуються, що припадає на останні роки використання їх, без відповідного збільшення витрат виробництва.

Закон України  “Про оподаткування прибутку підприємств” передбачає застосування прискореної амортизації до основних фондів тільки групи 3 і то придбаних лише після набуття чинності цього законодавчого акта.

Вивчення зарубіжної економічної літератури дозволяє виділити два найбільш широко використовуваних методи прискореної амортизації, а  саме:

метод зниження залишку;

метод суми цифр років (кумулятивний метод).

Метод зменшення  залишкової вартості (або метод зниження залишку) передбачає визначення річної суми амортизації множенням залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату початку нарахування амортизації і річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його початкову вартість (пп.2 п.26 ПВО 7) [6].

Сума амортизації  за рік при цьому методі визначається по формулі:

 

 

 

 

Норма амортизації  визначається в цьому випадку, так  само, як і в попередньому, у момент придбання об'єкта. Розрахунок норми  амортизації 

                                                                                              (2.5)

здійснюється  по формулі:

де N - норма амортизації у відсотках;

m - кількість років корисного використання об'єкта.

Місячна норма  амортизації в цьому випадку, як і в попередньому, визначається розподілом річної норми на 12.

Норма амортизації при цьому методі значно вище, чим при прямолінійному, значення норми залишається незмінним протягом усього терміну використання об'єкта. База для нарахування амортизації при цьому методі постійно (рік від року) змінюється. Це забезпечує швидку (прискорену) амортизацію об'єкта протягом перших років його експлуатації. При цьому методі залишкова вартість ніколи не буде дорівнює нулю. Цей метод грунтується на припущенні, що новий об'єкт ОЗ дасть велику віддачу в перший рік його експлуатації. Потім його віддача (продуктивність, потужність) із року в рік буде зменшуватися. Відповідно, у першому році експлуатації об'єкта буде отримано більше економічних вигод, ніж у кожному наступному.

Отже, при застосуванні цього методу економічно обгрунтоване нарахування більшої суми амортизації в першому році використання об'єкта і поступове її зменшення надалі.

Оскільки при  застосуванні цього методу сума амортизації  нараховується нерівномірно, тому також  нерівномірно накопичується сума зносу  і зменшується залишкова вартість. В останньому році експлуатації об'єкта залишкова вартість наближається до ліквідаційної вартості.

Підприємство  амортизує, початкова вартість котрого 20 000 грн., а залишкова - 2 000 грн. Термін корисного використання - 4 року.

Норма амортизації дорівнює:

                                                                                    (2.6)

Використовуючи  дану норму, одержимо розрахунок амортизаційних відрахувань по роках. У таблиці 2.5. наведено розрахунок амортизації методом зниження залишкової вартості.

Таблиця 2.5.

Розрахунок амортизації методом зниження залишкової вартості.

Роки експлуатації	Розрахунок	Амортизаційні відрахування грн.	Накопичена  амортизація (знос), грн.	% аморт. Відрахувань  від зал. варт.	Залишкова вартість, грн.
0	-	-	-		20000
2009	20000*44%	8800	8800	44	11200
2010	11200*44%	4928	13728	68,6	6272
2011	6272*44%	2760	168	82,4	3512
2012	3512*44%	1545	18033	90,2	1967

 

Цей метод доцільно застосовувати для амортизації  об'єктів, схильних швидкому моральному старінню, у силу чого термін їхнього корисного використання може бути визначений лише приблизно. До таких об'єктів відносяться використовувані в адміністративних цілях транспортні засоби, прилади, засоби зв'язку, меблі, комп'ютери.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості є різновидом попереднього. По цьому методі річна сума амортизації визначається як множення залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або початкової вартості на дату початку нарахування амортизації і подвоєної річної норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта (пп. 3 п.26 ПБО 7)[6].

 

Розрахунок  амортизації здійснюється по формулі:

                                                                                                      (2.7)

 

 

 

                                                                                                                 (2.8)

Місячна норма  амортизації визначається діленням річної норми на 12.

При застосуванні цього методу річна норма амортизації  являє собою фіксовану (у відсотках) величину і застосовується до залишкової вартості об'єктів основних засобів.

Для строку експлуатації в 4 роки норма прискореної амортизації  складе 50 % (1 : 4 х 2 х 100 %). Розрахунок амортизації  методом зменшення залишкової вартості по роках використання, об'єкта первинна вартість якого 20 000 грн., а ліквідаційна - 2 000 грн., наведено у таблиці 2.6.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 2.6.

Розрахунок  амортизації методом зменшення  залишкової вартості

Роки експлуатації	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація (знос), грн.	Залишкова вартість, грн.
2009	20000*50%	10000	10000	10000
2010	10000*50%	5000	15000	5000
2011	5000*50%	2500	17500	2500
2012	2500*50%	1725	19225	775

Цей метод забезпечує ще більш швидку амортизацію, чим  попередній, уже за 3 роки використання об'єкта його залишкова вартість практично дорівнює ліквідаційній.

Кумулятивний  метод, або метод суми цифр років, грунтується на розрахунку так званого  кумулятивного коефіцієнта, що є  по суті, нормою амортизації. При цьому  методі річна сума амортизації визначається як добуток вартості, що амортизується і кумулятивного коефіцієнта (пп.4 п.26 ПБО 7)[6].