Аудит оплаты труда по организации

Разработанные ЗАО «Рестайл» формы первичных учетных документов с краткими указаниями по их заполнению рекомендуется привести в приложении к приказу об учетной политике. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Данный перечень целесообразно разработать применительно к должностям, а не к определенным фамилиям (лицам) и привести его в приложении к приказу об учетной политике.

На исследуемом предприятии  право подписи первичных учетных документов имеют: директор и главный бухгалтер.

 

 

3 Методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ЗАО «Рестайл»

3.1  Изучение и оценка системы внутреннего контроля

 

Понимание закономерностей функционирования системы бухгалтерского учета, способов и методов его ведения позволяет аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств и соответственно более эффективно и качественно провести проверку.

Бухгалтерский учет предприятия представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном (денежном) выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного учета всех хозяйственных операций.

В ходе аудита была изучена организация учета и документооборот предприятия.

Знакомство с системой бухгалтерского учета ЗАО «Рестайл» включало в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

- учетная политика  и основные принципы ведения  бухгалтерского учета;

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределение  обязанностей и полномочий между  работниками, принимающими участие  в ведении учета и подготовке  отчетности;

- организация  подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухгалтерского учета, формы и  методы обобщения данных таких  регистров;

- роль и место  средств вычислительной техники  в ведении учета и подготовке отчетности;

- критические  области учета, где риск возникновения  ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно директору предприятия. Внутренним нормативно-правовым документом, регулирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии предприятия. Имеются должностные инструкции на всех работников бухгалтерии.

В целом, численность работников бухгалтерии и её структура соответствует объёмам и особенностям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

С целью определения объема предстоящих работ при подготовке общего плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл» была исследована система внутреннего контроля.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения  хозяйственной деятельности.

Проверка системы внутреннего контроля была направлена на определение:

- компетентности и честности работников;

- разделения  обязанностей, ответственности и  полномочий;

- выполнения обязанностей;

- соблюдения  необходимых процедур при совершении  операции;

- фактического  контроля за сохранностью документации  и контроля над активами.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Рестайл», прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета. Для достижения этой цели был проведен опрос работников предприятия.  Перечень вопросов и результаты ответов приведены в таблице 3.

 

 

Таблица 3 - Вопросы для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета

 

Содержание вопроса	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4
1 Проверяется ли списочный состав  работников (когда и сколько раз)?	х		ежемесячно
2 Проверяется ли правильность  подсчета среднесписочной численности работников?	х		ежемесячно
3 Проверяется ли по существу  начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных  документов, объем выполненных работ)?	х		Выборочно один раз в год
4 Проверяются ли штатное расписание  и оплата труда по штатному расписанию?	х		Нет доступа для внутрен -них контро -леров
5 Проверяется ли правильность  удержаний из зарплаты?	х		Выборочно один раз в год
6 Проверяется ли правильность  использования тарифов, расценок, разрядов  и др. при начислении оплаты труда?	х		ежемесячно
7 Проверяется ли обоснованность  начисления премий, вознаграждений, отпускных. подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)?	х
8 Система учета  Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены?	х
9 Нет ли случаев включения  в
табель и другие документы вымышленных лиц?		х
10 Нет ли случаев повторного	х
начисления сумм но ранее оплаченным документам?
11 Нет ли в первичных документах  и расчетных ведомостях арифметических ошибок?	х
12 Имеется ли в наличии проект  организации и ведения учета  расчетов но оплате труда?	х
13 Используются ли во всех
случаях типовые документы	х
и регистры учета?

 

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
14 Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы?	х
15 Сопоставляются ли записи аналитического  учета по счетам 70 в части расчетов  по исполнительным листам и  депонированной зарплате с записями  в регистрах, Главной книге и балансе?	х

 

Из приведенного тестирования видно, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится в организации на высоком уровне, а система бухгалтерского учета отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Есть уверенность в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

 

3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

 

Категория "существенность" является определяющей в аудите, так как именно с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Расчет уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл» описан в таблице 4.

Алгоритм расчета уровня существенности следующий.

По итогам финансового года в ЗАО «Рестайл», определяют финансовые показатели, перечисленные в графу 1 таблицы 3. Их значение заносят в графу 2. От этих рассчитывают процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносят в графу 4.

Средняя арифметическая составляет:

(52+9704+1617+1228+9916) / 5= 4503 тыс.руб.

 

Таблица 4 - Определение уровня существенности показателей бухгалтерской отчетности ЗАО «Рестайл»

Наименование базовых показателей	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, т.р.	До-ля, %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
Прибыль до налогообложения	1035	5	52
Объем реализации (без НДС)	485177	2	9704
Валюта баланса	80865	2	1617
Собственный капитал	12281	10	1228
Общие затраты предприятия	495823	2	9916

 

 

Наибольшее значение отличается от среднего на 120%.

(9916-4503 ) / 4503  х 100% = 120 %.

Наименьшее значение отличается от среднего на 99%.

(4503-52 ) / 4503  x 100 % = 99 %

Так как наименьшее и наибольшее значения значительно отличается от среднего, отбросим их при дальнейших расчетах.

Новая средняя арифметическая составит:

(9704+1617+1228) / 5= 2510 тыс.руб.

Таким образом, рассчитанная средняя величина, которая для удобства дальнейшей работы была округлена, составляет 2500 тыс.руб.

Уровень существенности принимался во внимание: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассчитанная (или оцененная) величина уровня существенности сопоставляется не с одним каким-то искажением, а со всей совокупностью ошибок и неточностей. При этом, поскольку для того, чтобы с уверенностью говорить о наличии только тех ошибок, которые удалось обнаружить в ходе проверки, необходимо еще и оценить вероятность существования и прогнозную величину ряда необнаруженных.

То есть сравнивать с исчисленным показателем существенности нужно суммарное значение всех (как найденных, так и ненайденных) ошибок и искажений.

При этом, помимо количественного показателя принималось во внимание еще и качественная сторону существенности в аудите. Если в отношении количественного показателя профессиональное суждение аудитора влияет главным образом на внесение изменений в стандартный расчет, то для качественного оно играет решающую роль. Иначе невозможно определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения.

Далее, рассчитаем величину аудиторского риска. Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих - неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

 

     АР = НР х  РК х РН                                                   (1)

 

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта [18].

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Для расчета уровня риска в ЗАО «Рестайл» значение вышеперечисленных компонентов установим 60 %, 50% и 10 % соответственно:

0,6 х 0,5 х 0,1 = 3%

Таким образом, значение аудиторского риска примем равным 3%, а уровня существенности – 2500 тыс.руб.

 

3.3 План и программа аудита. Методика аудиторской проверки

 

Планирование аудита - наиболее важный этап проведения аудиторской проверки. Цель эффективного планирования - предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени.

В ходе проведения аудиторской проверки операций с основными средствами в ЗАО «Рестайл» были составлены план и программа аудита (Приложения 16,17).

Программа  аудита является детальным перечнем аудиторских процедур, необходимых для  практической реализации плана аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

Проверка начиналась с ознакомительного этапа, включающего в себя следующие вопросы: знакомство системой учета; изучение применяемой классификации видов начислений; изучение категорий персонала; изучение систем и форм оплаты труда.

При проверке табелей учета рабочего времени  других первичных документов по начислению оплаты труда обращалось внимание на факты начисления заработной платы (оплаты труда) на вымышленных (подставных) лиц (не принятых на работу и т.д.). Для этого исследовались указанные документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

Устанавливалось также, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным учетным листам и разовым документам). При проверке данного объекта обращалось особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям, трудовым договорам и др.