Аудит оплаты труда по организации

Иными словами, при формировании расходов на оплату труда по подп.1 ст.255 Налогового кодекса РФ должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (генеральными, отраслевыми и др.), локальными нормативными актами [28].

Расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организаций. Перечень расходов организаций по элементу «Расходы на оплату труда» установлен ст.255 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа части первой ст.255 Налогового кодекса РФ, а также, предусмотренного данной статьей перечня затрат, расходы на оплату труда можно сгруппировать по следующим основаниям: по форме выплаты; по целевому назначению.

По форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на: выплаты, осуществляемые в денежной форме; выплаты, осуществляемые в натуральной форме; оплату в пользу работника [30].

Все расходы организации, так или иначе связанных с оплатой труда, можно подразделить на три группы: конкретные виды затрат, указанные в ст.255 Налогового кодекса РФ; дополнительные виды затрат (затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе: учитываемые для целей налогообложения в составе иного вида расходов; не учитываемые для целей налогообложения).

Можно отметить следующие правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения: выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения; соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов; соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения [29].

Таким образом, рациональная организация налогового учета оплаты труда приобретает особое значение для коммерческих организаций в современных условиях.

 

1.2 Информационное и методическое  обеспечение аудиторской проверки

 

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др.

Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используется сдельная и повременная система оплаты труда.

Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д. [18]

Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет [19].

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному.

Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 26, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

- правильность  арифметических расчетов;

- нет ли случаев  включения в документы подставных  лиц;

- правильность  отнесения расходов к фонду  оплаты труда;

- правильность  отнесения отдельных выплат на  себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность  составления бухгалтерских проводок;

- правильность  ведения синтетического и аналитического  учета, сводных данных и заполнения  форм бухгалтерской отчетности  по фонду оплаты труда;

- соответствие  записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах N 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

- правильность  оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность  и правильность начисления премий;

- правильность  начисления доплат в связи  с отклонениями от нормальных  условий труда.

При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме [13].

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ (часть 2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда [11].

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бух.отчетности, соблюдение законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
1 Не применяются типовые формы  первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
2 Не ведутся табели учета рабочего  времени (т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс
3 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда на проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	Глава 25 Налогового кодекса
4 Не включаются в совокупный  доход суммы премий и выданных  подарков	Занижение базы для налогообложения доходов физических лиц	Глава 23 Налогового кодекса
5 Неверно производится начисление  НДФЛ	Занижение суммы налога на доходы физических лиц	Глава 23 НК

 

 

2 Организационно-экономическая характеристика  ЗАО «Рестайл»

 

Фирма ЗАО «Рестайл» зарегистрирована 21 апреля 2004 года. Регистратор – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Оренбурга Оренбургской области.

Организационно-правовая форма - Закрытые акционерные общества.

Основной вид деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами.

ЗАО «Рестайл» является юридическим лицом и действует на основании Устава предприятия и законодательства РФ.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Уставный капитал Общества образуется в соответствии со ст.14 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и составляет  6000 тыс.руб.

Предметом деятельности Общества является насыщение потребительского рынка товарами.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, который избирается собранием учредителей. Директор осуществляет непосредственное руководство и контроль деятельности предприятия. Кроме того, к его компетенции относится: оперативное руководство деятельностью предприятия; распоряжение имуществом и представление интересов предприятия; организация ведения бухгалтерского учета и отчетности; утверждение штатов, издание приказов; совершение сделок от имени предприятия и т.д.

Основные показатели деятельности предприятия, рассчитанные на основании данных бухгалтерской отчетности за 2011-2013г.г. представлены в таблице 2, составленной на основании данных бухгалтерской отчетности (Приложения 1,2,3).

 

 

 

Таблица 2 - Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Рестайл» за 2011-2013 г.г.

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Отклонение, (+,-)		Темп роста, %
				2013г. от 2011г.	2013г. от 2012г.	2013г. к 2011г.	2013г. к 2012г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, услуг (без НДС), тыс.руб.	556985	534774	485177	-71808	-49597	87	91
Себестоимость проданной продукции, услуг, тыс.руб.	527198	508804	462965	-64233	-45839	88	91
Валовая прибыль, тыс.руб.	29787	25970	22212	-7575	-3758	75	86
Прибыль от продаж, тыс.руб.	19	-9267	-10646	-10665	-1379	-56032	115
Прочие доходы, тыс.руб.	16815	19120	16977	162	-2143	101	89
Прочие  расходы, тыс.руб.	15797	8393	5296	-10501	-3097	34	63
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1037	1460	1035	-2	-425	100	71
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.	870	1140	962	92	-178	111	84
Рентабельность продаж, %	0,0	-1,7	-2,2	-2,2	-0,5	х	х

 

Согласно данным таблицы 2, можно отметить, что выручка от продажи имеет тенденцию к уменьшению. В 2013г. относительно 2011г. выручка от реализации уменьшилась на 13%.

Себестоимость проданных товаров уменьшилась на 12%, а валовая прибыль на 25%.

В 2013г. был получен убыток от продаж в размере 10646 тыс.руб., что связано с высокой долей расходов на продажу (аренда, зарплата сотрудников, транспортные и прочие расходы).

Показатели рентабельности свидетельствует о неэффективности деятельности организации.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех человек: главный бухгалтер и бухгалтер по учету товаров, бухгалтер по учету реализации, бухгалтер-расчетчик.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы 1С:Бухгалтерия 8.2, которая кроме того позволяет организовать ведение налогового учета.

Учет организован в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются первичными документами, которые составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом существует определенный порядок движения таких документов, который установлен внутренним распорядительным документом – графиком документооборота предприятия.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и постановки бухгалтерского учета, руководство ЗАО «Рестайл» осуществляет выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету.

Учетная политика ЗАО «Рестайл» утверждена приказом «Об учетной политике предприятия». Учетная политика ЗАО «Рестайл» формируется главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя.

Согласно приказа об учетной политике, для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Рестайл» применяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Работники предприятия (начальники отделов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, согласно данного графика». Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются: документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя; сроки представления документов; подразделения предприятия, которые должны сдавать документы. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а так же за своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.