Аудит операцій з руху коштів у касі і на розрахунковому рахунку

Якість аудиторських доказів залежить від джерел їх отримання. У залежності від характеру аудиторської перевірки, її змісту та завдань, які висунуті клієнтом, аудитор обирає відповідні джерела інформації (рис. 5.1) [6, с. 165].

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5.1. Джерела аудиторських доказів

 

Стосовно перевірки  руху грошових коштів в касі та на рахунках у банку, такими джерелами виступають:

1. дані первинних документів і звітів у яких відображається інформація про господарські операції – прибуткові та видаткові касові документи, відомості на видачу заробітної плати, інші касові документи при перевірці готівкових коштів у касі; виписки банку та платіжні доручення, платіжні вимоги, меморіальні ордери, акредитиви, рахунки, рахунки-фактури до розрахункових операцій, корінці чеків;
2. облікові регістри, де нагромаджується й узагальнюється інформація зі звітів та первинних документів – журнали – ордери 1,2,7.
3. Головна книга, де відображаються залишки на початок і кінець звітного періоду й обороти за дебетом і кредитом відповідних рахунків;
4. Баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал;
5. матеріали перевірок і ревізій, проведених органами податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби та інше;
6. матеріали контролю внутрішнього аудиту, якщо він існує на підприємстві;
7. робочі документи та звіт попереднього аудитора;
8. письмові та усні заяви, пояснювальні та доповідні записки матеріально відповідальних та посадових осіб, суб’єктів підприємницької діяльності, замовників тощо.

Отримані у ході перевірки  докази систематизуються в робочих документах відповідно до затверджених завдань з планом та програмою аудиту. У Міжнародному стандарті аудиту 230 "Документація" підкреслюється, що аудитор повинен документувати відомості і факти, що є важливими для забезпечення доказів, на яких ґрунтується аудиторська думка, а також для того, що аудит проводився відповідно до вимог національних стандартів аудиту.

 Робочі документи – це записи аудитора, за допомогою яких  аудитор  фіксує проведені процедури перевірки, тести, отриману в процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх  осіб  або  усних повідомлень інформацію. Вони можуть бути оформлені у вигляді  стандартних  форм,  таблиць на папері, зафіксовані  на  електронних  носіях [7].

Всі робочі документи  виконують такі функції:

- обґрунтовують судження в аудиторському  висновку  та  свідчать про  відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим              нормативам;

- полегшують процес  управління та контролю за  якістю  проведення

 аудиту;

- сприяють  виробленню  методологічного  підходу до процесу аудиторської перевірки;

- допомагають у роботі  аудитора.

Аудитору необхідно  врахувати ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад  інший аудитор. Переглянувши робочу документацію, він мав би розуміти сутність проведеної перевірки і зміст прийнятих рішень щодо її результатів без визначення окремих деталей процедур перевірки.

Робочі документи необхідно  грамотно, професійно оформляти.

Після  закінчення аудиту робочі документи залишаються в  аудитора. Його право власності на  ці   документи   обмежується   етичними   нормами   та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом.  Їх не можна вилучати   або вимагати  в аудитора,  за  винятком  випадку,  коли  органами  міліції   на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.

Аудитор повинен організувати надійне  зберігання  робочих  документів, щоб забезпечити конфіденційність.  Термін зберігання визначається як практикою  аудиторської діяльності, так і строком  позовної давності  у  разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора.

Таким чином, у процесі  проведення аудиторської перевірки  аудитор разом з клієнтом або  без нього може отримати аудиторські  докази з фінансової звітності підприємства, зроблені у формі висновків та оцінок шляхом використання роботи та звітів експертів як безпосередньо зі складу співробітників аудиторської фірми, так і експертів інших підприємств і результати аудиторської перевірки цілком залежні від повноти та об’єктивності вивчення доказових джерел.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

 

Під час аудиту операцій з руху коштів у касі і на розрахунковому рахунку доцільно перевірити відповідальність кореспонденції рахунків діючим положенням, інструкціям і нормативам ведення бухгалтерського обліку. Такий контроль  дозволяє   виявити   господарські операції  з   некоректною кореспонденцією, можливо навіть «завуальовані» проблеми у бухгалтерському обліку, які призводять до спотворення облікової та звітної інформації.

Рахунок 30 "Каса" призначений  для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства і має такі субрахунки:

301 "Каса в національній валюті"

302 "Каса в іноземній валюті".

За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження  грошових коштів у касу підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів із каси підприємства.

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки "Операційна каса в національній валюті" та "Операційна каса в іноземній валюті".

Нижче, у таблиці 6.1 наведено типову кореспонденцію по дебету та кредиту рахунка 301 «Каса в національній валюті»

 

Таблиця 6.1. Типова кореспонденція по дебету та кредиту рахунка 301

«Каса в національній валюті»

 

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Надходження грошових коштів в касу підприємства з поточного банківського рахунка в національній валюті	301	311
Внесення грошових коштів в касу з інших рахунків в національній валюті	301	313
Надходження грошей в касу з судних рахунків на фінансування заходів, за рахунок короткострокового або довгострокового кредитів	301	50,60
Повернення підзвітною особою невикористаного  авансу	301	372
Отримання готівки від покупців і замовників за відпущені їм товари (готову продукцію), за виконані роботи, надані послуги	301	361
Одержання готівки від різних дебіторів  в рахунок погашення їх заборгованості перед підприємством (квартирна  плата, комунальні послуги, відшкодування  витрат на утримання дітей в дитячих  установах	301	377
Надходження авансів та передплат готівкою від покупців та замовників	301	681
Оприбуткування в касу орендної плати за рахунок майбутніх періодів, отримання сплати підписаних періодичних  видань т. і.	301	69
Оприбуткування в касу виручки  від реалізації продукції	301	701
Оприбуткування в касу виручки від реалізації товарів	301	702
Надходження в касу підприємства виручки  від реалізації робіт та послуг	301	703
Надходження в касу грошових коштів від інших кредиторів	301	685
Внесок в погашення заборгованості по відшкодуванню матеріальних збитків	301	375
Внесок робітників часткової або  повної сплати за лікувально-оздоровчі, туристичні путівки	301	331
Внесення засновником грошових коштів в касу в якості внеску до статутного капіталу	301	46
Формування пайового капіталу шляхом внесення пайовиками готівки в касу	301	41
Надходження готівки від засновників  в якості внеску на поповнення капіталу підприємства	301	422
Оприбуткування надлишків грошових коштів в касі, виявлених під час  інвентаризації	301	719
Надходження коштів цільового фінансування готівкою	301	48
Погашення дебітором короткострокового  векселя готівкою	301	341
Внесення готівки на поточний рахунок	311	301
Видача працівникам основної та додаткової заробітної плати	661	301
Виплата допомоги за рахунок фонду  страхування з тимчасової втрати працездатності	652	301
Видача депонованої заробітної плати	662	301
Видача підзвітних сум або відшкодування  перевитрати по авансовим звітам	372	301
Виплата та перерахунок поштовим переказом  суми, утриманої згідно з виконавчим документом із заробітної плати працівника підприємства на користь третьої особи	685	301
Виплата працівникам страхових  сум за договорами страхування життя	654	301
Видача працівникам суд банка  на індивідуальне будівництво, суд  молодим сім’ям	377	301
Відбита сума недостачі грошових коштів виявлена при інвентаризації	375	301
Передані готівкові кошти інкасаторам	333	301

 

 

Таблиця 6.2. Типова кореспонденція по дебету, та кредиту рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

 

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Внесення готівки на поточний рахунок	311	301
Зарахування на поточний рахунок коштів, що знаходились в дорозі	311	331
Погашення дебіторами короткострокових векселів	311	341
Погашення покупцями та замовниками  дебіторської заборгованості за відвантажений товар, виконані роботи, надані послуги	311	361
Повернення раніше виданого авансу від продавця	311	371
Надходження відсотків, дивідендів, інших  доходів та платежів	311	373
Надходження планових платежів від  покупців	311	685
Зарахування на поточний рахунок повної або часткової передплати	311	681
Зарахування на поточний рахунок сум  від постачальників в порядку  повернення надмірно перерахованих  грошових кошт	311	63
Зарахування на поточний рахунок надмірно перерахованих грошових кошт	311	685
Зарахування на поточний рахунок сум штрафів, пені, неустойок, стягнутих без пред'явлення претензій	311	715
Отримання коштів по пред'явленим  претензіям	311	374
Надходження від винних осіб коштів в цілях відшкодування збитків	311	375
Зарахування на поточний рахунок сум від різних організацій некомерційного характеру	311	377
Зарахування на поточний рахунок сум  кредитів банка	311	501,601
Зарахування на поточний рахунок сум  інших позикових коштів	311	505,605
Зарахування на поточний рахунок процентів  банка за використання грошових коштів в обороті	311	719
Зарахування на поточний рахунок сум  фінансування з бюджету в обігові  кошти	311	718
Зарахування на поточний рахунок коштів від інкасаторів	311	333
Зарахування на поточний рахунок сум  внесків в статутний капітал	311	46
Зарахування на поточний рахунок сум  від дочірніх підприємств	311	682
Надходження виручки від продажу  готової продукції	311	701
Надходження виручки від продажу  товарів	311	702
Надходження виручки від реалізації робіт, послуг	311	703
Надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів	311	69
Перераховані кошти на купівлю  валюти	333	311
Списання з поточного рахунка  сум згідно з акцептованим платіжним  вимогою-дорученням	631	311
Списання з поточного рахунка  сум в порядку передоплати	371	311
Перерахування податків в бюджет	641	311
Перерахування обов’язкових платежів	642	311
Списання з поточного рахунка  сум в оплату залишку по бартерній  угоді після остаточної операції	36,63	311
Списання з поточного рахунка  сум по отриманим претензіям	685	311
Списання з поточного рахунка сум економічних санкцій, сплачених підприємствам та установам	948,84	311
Сплата процентів за кредити  банка	951,85	311
Списання з поточного рахунка  в погашення заборгованості по позикам  банка	501,61,601	311
Списання за розрахунково-касове обслуговування	92,844	311
Списання з поточного рахунка  відрахувань до бюджету	65	311
Списання з поточного рахунка  сум цільового фінансування	313	311
Повернення постачальнику або  підрядчику раніше отриманого авансу	681	311
Перерахування грошових коштів дочірньому підприємству	682	311

 

 

У випадку виявлення некоректної  кореспонденції рахунків, аудитор складає  відомість та відображає  відхилення у своїх робочих документах.

Приклад відомості наведено в таблиці рис. 6.3:

 

Таблиця 6.3. Приклад відомості виявлення некоректних проводок

 

Найменування, номер, дата документа	Кореспонденція  рахунків	Господарська  операція		Рекомендовані проводки	Подальше  доопра-цювання
		Сума	Зміст

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ ПЕРЕВІРКИ

 

За результатами аудиторської перевірки аудитор повинен скласти аудиторський звіт і аудиторський висновок.

Аудиторський висновок – це документ, що складається відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання  впевненості користувачам щодо відповідності  фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні.

Порядок складання аудиторського висновку регламентується Міжнародним стандартом аудиту 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність". У стандарті підкреслюється, що аудиторський висновок повинен містити чітко висловлену думку про фінансову звітність в цілому.

Висновок аудитора призначений  для широкого кола користувачів, його оприлюднення є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт клієнта  як у цілому, так і в усіх частинах відповідає чинному законодавству України, правилам ведення бухгалтерського обліку і є достовірним.

Форма аудиторського  висновку може буди довільною, але він  обов’язково повинен включати наступні розділи:

• заголовок;
• вступ;
• масштаб перевірки;
• висновок аудитора стосовно питання, яке перевіряється;
• дата аудиторського висновку;
• адреса аудиторської фірми;
• підпис під аудиторським висновком.

В аудиторському висновку обов’язково підкреслюється, що перевірка  проводилась незалежним аудитором, вказується прізвище, ім’я,  по-батькові аудитора, назва аудиторської фірми. Зазначають повну назву підприємства, яке перевірялось і час перевірки.