Аудит операцій з руху коштів у касі і на розрахунковому рахунку

ЗМІСТ

 

ВСТУП……………………………………………………………………………3

1. Цілі і задачі аудиту операцій з грошовими коштами…………………..4
2. Нормативно-правове регулювання операцій з грошовими

коштами…………………………………………………………………...7

3. Оцінка системи внутрішнього контролю і виявлення зон ризику…..14
4. Зміст програми аудиторської перевірки руху грошових коштів

в касі та розрахункових рахунках банку………………………………18

5. Збір аудиторських доказів та оформлення робочих документів…….24
6. Типова кореспонденція рахунків з обліку грошових коштів………..29
7. Аудиторський висновок за результатами перевірки………………….34

ВИСНОВОК………………………………………………………………….…37

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ…………………………………39

ДОДАТКИ……………………………………………………………………....41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

 

 

У процесі господарської  діяльності у суб’єктів підприємницької діяльності виникають взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями,  працівниками і окремими особами. Тобто здійснюють як готівкові так і безготівкові розрахунки, як правило у грошовій формі. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунків готівкою і відкриті в установах банків поточні рахунки для безготівкового обігу, а також зберігання власних коштів.

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства, а  грошові операції носять масовий  характер і охоплюють практично  всі сфери господарської діяльності підприємства, тому грошові кошти є найбільш вразливими до порушень і зловживань. Як правило, операції руху грошових коштів підлягають суцільній аудиторській перевірці.

Стан поточних зобов'язань  і розрахунків найбільш точно  відображає рівень організації у суб'єкта господарювання виробничої і торговельної діяльності, а також бухгалтерського обліку.

Метою курсової роботи є  ознайомлення з методикою проведення аудиту грошових коштів, здатністю  виявляти суттєві зони ризику, уміння виявляти допущені помилки, зловживання, правопорушення в грошовій сфері і передбачати можливість наслідків цих порушень для підприємства.

Ця курсова робота містить сім розділів, 4 таблиці, 4 рисунка, 7 додатків.

При написанні курсової роботи були використані законодавчі акти України з питань економічного врегулювання аудиту коштів, Постанови Верховної Ради України та Кабінету Міністрів, Інструкції, Положення та іншу нормативну базу, а також економічну літературу з питань організаційних процедур аудиту грошових коштів та періодичні видання.

 

 

 

 

1. ЦІЛІ І ЗАДАЧІ АУДИТУ ОПЕРАЦІЙ З ГРОШОВИМИ КОШТАМИ 

 

 

Метою аудиту операцій з грошовими коштами є встановлення законності і достовірності цих операцій та правильності їх відображення  в обліку та фінансовій звітності та доведення цієї істини через висновок до користувачів [1].

Найбільш загальною  ціллю перевірки грошових коштів є:

- вивчення правильності  зберігання;

- встановлення правильності  оприбуткування;

- встановлення правильності  витрачання.

При цьому до основних завдань аудиту операцій з грошовими коштами:

• ознайомлення з умовами збереження готівки та грошових документів у касі;
• перевірка фактичного порядку документального оформлення операцій по надходженню та витрачанню грошових коштів, веденню касової книги, обліку касових операцій;
• дотримання ліміту готівки в касі й умов видачі грошей під звіт на операційні та інші потреби;
• перевірка дотримання касової дисципліни;
• застосування реєстраторів розрахункових операцій;
• дотримання умов зберігання грошових коштів;
• перевірка дотримання законності і доцільності проведення певних операцій з готівковими коштами і грошовими коштами на рахунках банку;
• перевірка своєчасності і повноти використання грошових коштів на рахунках в банку та реальності і повноти відображення в обліку оприбуткування і витрачання грошових коштів на рахунках банку;
• перевірка напрямків використання грошових коштів на рахунках банку та реальність розрахунків  кредиторами;
• виявлення своєчасності перерахування заборгованості клієнтам;
• виявлення своєчасності отримання готівкових коштів на заробітну плату;
• виявлення повноти надходження короткострокових і довгострокових фінансових і капітальних інвестицій;
• виявлення правильності розрахунків за векселями;
• виявлення правильності розрахунків за власним капіталом та забезпеченням зобов’язань;
• виявлення правильності розрахунків за доходами та іншими операціями.

Інформація  про наявність та рух готівкових коштів знаходить відображення на рахунку 30 "Каса" та в бухгалтерській звітності: Ф. 1 "Баланс", розділ II, у складі рядків 230 і 240; Ф. 3 "Звіт про рух грошових коштів"; Ф. 5 "Примітки до річної фінансової звітності", розділ VI "Грошові кошти", рядок 640 [2].

При аудиті операцій з  грошовими коштами використовуються наступні джерела інформації: касові плани, прибуткові і видаткові касові ордери і виправдовуючи документи, додані до них, касові книги і звіти касира; банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, первинні документи до виписок банку: платіжні доручення, меморіальні ордери, платіжні вимоги-доручення, платіжні вимоги, акредитиви; чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки; журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, відомості на видачу заробітної плати, журнали-ордери № 1, № 2, № 7; головна книга звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами.

 

 

 

 

 

 

Таблиця 1.1. Бланки документів для операцій з грошовими коштами.

1	КО-1	Прибутковий касовий  ордер (ПКО)	Надходження готівки  в касу
2	КО-2	Видатковий касовий  ордер (ВКО)	Видача готівки  з каси
3	КО-3	Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів	Для реєстрації в бухгалтерії ПКО, ВКО, чи документів, що їх замінюють
4	КО-4	Касова книга	Для обліку касиром операцій з готівкою
5	КО-5	Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошей	Для обліку руху коштів в касі
6		Грошовий чек	Для одержання готівки з рахунку в банку
7		Об'ява на внесок готівки	Для внесення готівки на рахунок в банку
8		Супровідна відомість до сумки з грошовою виручкою	Застосовується при здачі готівки інкасатору
9	ФКЧ-1	Фіскальний касовий чек на товари (послуги)	Розрахунковий документ, надрукований реєстратором розрахункових операцій (РРО) при проведенні розрахунків за продані товари(надані послуги)
10	ФКЧ-2	Фіскальний касовий чек видачі коштів	Розрахунковий документ, надрукований РРО при проведенні розрахунків у разі видачі коштів покупцеві при поверненні товару, компенсації послуг, прийнятті цінностей під заставу, виплаті виграшів у державній лотереї та в інших випадках
11	РК-1	Розрахункова квитанція	Використовується при реєстрації розрахунків за продані товари (надані послуги), при видачі коштів покупцеві у разі повернення товару, компенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках
12	П-53	Платіжна відомість	Виплата грошових коштів з каси декількома особам
13	П-49	Розрахунково-платіжна відомість	Розрахунок виплат по заробітній платі та її виплата з каси
14		Платіжне доручення	Письмове доручення банку, який обслуговує підприємство, на перерахування певної суми коштів з поточного рахунку в банку на рахунок постачальника

2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ОПЕРАЦІЙ З ГРОШОВИМИ КОШТАМИИ

 

Для роботи аудитора украй  важливо знати перелік нормативних  документів, що регулюють господарську діяльність підприємства, уміти застосовувати  їх при перевірці і, не лише операцій з руху грошових коштів.

Сукупність нормативних  документів  є нормативною базою для роботи аудитора. ЇЇ можна розділити на зовнішню і внутрішню. Зовнішня включає законодавчі акти, розроблені центральними органами влади: у вигляді відповідних законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів  з  обліку  і звітності, матеріалів з  оподаткування,  національні  положення  (стандарти) бухгалтерського обліку та  національних  нормативів  аудиту.  Внутрішня нормативна база - облікова  політика  суб'єкта,   різні методичні,  інструкційні, розпорядчі документи з організації  фінансово-господарської діяльності на конкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкції).

Касові операції підприємства регулюються Положенням про ведення  касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637.

Вимоги цього Положення  поширюються на юридичних осіб (крім установ банків і підприємств  поштового зв'язку) незалежно від  їх організаційно-правових форм і форм власності, їх відокремлені підрозділи, представництва іноземних організацій і фірм, які здійснюють підприємницьку діяльність (далі - підприємства), а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності без створення юридичної особи (далі - підприємці), які здійснюють операції з готівкою в національній валюті, та є обов'язковими для виконання ними [3, с. 242].

Суб’єкти підприємницької  діяльності, які мають поточні рахунки в установах банків, зберігають на цих рахунках свої кошти на договірних умовах і здійснюють розрахунки за своїми зобов'язаннями в безготівковій та готівковій формі в порядку, встановленому нормативно-правовими актами Національного банку України [3].

Розрахунки готівкою підприємств між собою та з  підприємцями і фізичними особами проводяться як за рахунок коштів, одержаних з кас банків, так і за рахунок готівкової виручки і здійснюються через касу підприємств з веденням касової книги встановленої форми. Також розрахунки готівкою суб’єктів підприємницької діяльності та фізичних осіб здійснюються через установи банків згідно з вимогами Інструкції з організації емісійно-касової роботи в установах банків України.

При проведенні аудиту слід встановити відповідність здійснених готівково-розрахункових операцій чинному законодавству.

Готівкові розрахунки одного підприємства з іншим повинні здійснюватися із дотриманням обмежень встановлених чинним законодавством. Платежі понад установлену граничну суму проводяться виключно безготівково. Проте кількість суб’єктів, з якими проводяться розрахунки, протягом дня не обмежується.

Указані обмеження не стосуються розрахунків підприємств або підприємців з фізичними особами, бюджетами та державними цільовими фондами, не поширюються на добровільні пожертвування, благодійну допомогу, вилучену органами державної податкової служби готівку, на розрахунки за спожиту електроенергію, а також у разі використання коштів, виданих на відрядження [3].

У разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підприємствами понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення встановленої суми додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із затвердженим лімітом каси [3, с. 243].

Розрахунки готівкою суб’єктів підприємницької діяльності між собою та з фізичними особами проводяться із застосуванням прибуткових та видаткових касових ордерів, касових і товарних чеків, розрахункових квитанцій, проїзних документів тощо, підтверджуючих факт продажу або повернення товарів, надання послуг, отримання чи повернення коштів, а також рахунків-фактур, договорів, угод, контрактів, актів закупівлі товарів тощо.

Розрахунки за готівку  підприємств сфери торгівлі, громадського харчування та послуг здійснюються із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (РРО) згідно із Законом України від 01.06.2000 № 1776 "Про внесення змін до Закону України "Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 № 1336 (із змінами і доповненнями).

Із загальних правил застосування РРО тринадцять пунктів статті 9 Закону про РРО визначають суб'єктів і умови, за наявності яких РРО не застосовуються. До таких суб'єктів відносяться підприємства, установи й організації всіх форм власності, крім підприємств торгівлі, громадського харчування і послуг, і тільки за однієї умови - торгівля продукцією власного виробництва. Необхідно звернути увагу на два моменти: