Аудит операцій з основними засобами на підприємстві

Під час інвентаризації нематеріальних активів на підставі відповідних документів комісія перевіряє їх вартість, строк використання, нарахування зносу (амортизації"), про що має бути зазначено у протоколі. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також тих, щодо яких в облікових регістрах не вказані повні дані або взагалі вони відсутні, комісія складає окремий інвентаризаційний опис з урахуванням відсутніх економічних показників цих активів.

На підставі відповідних документів інвентаризаційна комісія перевіряє вартість нематеріальних активів, строк їх використання, суму нарахованого зносу, залишкову вартість та Інші дані по кожному об'єкту. У разі виявлення активів, не взятих на облік, а також об'єктів, по яких в облікових регістрах міститься неповна інформація або взагалі вона відсутня, комісія складає окремий інвентаризаційний опис і оформляє протокол.

У бухгалтерському обліку вартість виявлених у результаті інвентаризації не взятих на облік об'єктів нематеріальних активів зараховується в доход підприємства записом по дебету рахунка 12 «Нематеріальні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

Виявлена недостача нематеріальних активів списується з кредиту  рахунка 12 «Нематеріальні активи» на дебет рахунка 976 «Списання необоротних  активів». Визначена спеціальним розрахунком вартість недостачі об'єктів нематеріальних активів, що підлягає відшкодуванню винними особами, відноситься на їх рахунок записом по дебету рахунка 375 «Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків» у кореспонденції з кредитом рахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

Якщо на час проведення інвентаризації особи, винні у недостачі об'єктів  нематеріальних активів, не встановлені, то вартість таких об'єктів списується на забалансовий рахунок 072 «Невідшкодовані  нестачі і втрати від псування цінностей».

 

1.3. Організація проведення аудиту  операцій з основними засобами  і нематеріальними активами на  підприємстві

 

Аудиторська перевірка обліку основних засобів і нематеріальних активів  планується на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.

Перевірка наявності та збереження основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:

• створена на підприємстві комісія з прийняття основних засобів та оформлення її результатів;
• чи оформлені договори купівлі - продажу ОС;
• чи оформлені протоколи договірної ціни;
• чи правильно вказана первісна вартість в актах приймання-передачі ОЗ;
• чи правильно відображена первісна вартість після добудови та дообладнання об'єктів, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів.

За даними перевірки стану контролю та обліку об'єктів основних засобів аудитор зможе зробити висновок про ефективність контролю.

Важливою умовою забезпечення збереження основних засобів є якісне проведення їх інвентаризації.

Тому в процесі контролю потрібно перевірити її повноту і своєчасність, а також правильність відображення результатів у бухгалтерському  обліку. Це необхідно для того, щоб  знати, наскільки можна довіряти результатам проведеної інвентаризації на підприємстві, щоб зменшити аудиторський ризик.

Для цілей більш глибоко ознайомлення з контролем і обліком основних засобів аудитору необхідно зажадати від підприємства скласти детальний  список всіх основних засобів, якими  володіло підприємство на дату складання  звіту, з розбивкою їх за типами. До цього списку повинні бути додані відомості про зниження або переоцінці вартості об'єктів основних засобів, відомості про основні засоби, орендованих підприємством у  інших підприємств, організацій.

Основні засоби відображаються в обліку не систематично, а по мірі здійснення операцій, що впливає на правильність нарахування амортизації та включення  її у витрати обігу і виробництва.

Накопичені амортизаційні відрахування підраховуються за станом на звітну дату. Незважаючи на те, що список основних засобів  містить велику інформацію про наявність  основних засобів, їх рух протягом року, аудитору необхідно отримати і документи, що відображають надходження, вибуття, переміщення основних засобів. Поданим  документів і бухгалтерських записів  в них можна переконатися, що всі  операції по руху основних засобів  були правильно відображені на рахунку 01 «Основні засоби».

Підтвердження даних про господарські операції з обліку основних засобів  є розширеною процедурою, оскільки основна частина даних міститься  в зовнішніх і внутрішніх документах.

Залучення таких документів, як рахунки-фактури, контракти, угоди про оренду, страхові поліси, позначки (акти) податкової інспекції, дозволить аудитору отримати переконливу інформацію про аудируємий об'єкті.

Документальне підтвердження господарських операцій за основними засобами - це процес вибору статті рахунку і простеження  в зворотному порядку, тобто пошук  вихідних документів, що підтверджують  правильність облікового запису.

За основними засобами аудитори можуть зробити вибірку, щоб встановити факт надходження, вибуття основних засобів, а також виявити статті ремонту, по яких були витрачені значні кошти. Також в процесі аудиту основних засобів широко застосовують прийом перерахунку, який необхідно  здійснювати при перевірці нарахування  зносу і оцінок вибуття і списання основних засобів.

Перевірка обліку руху основних засобів. Шляхи надходження основних засобів на підприємство:

• придбання за плату у постачальників;
• безоплатне надходження;
• установчі внески до статутного капіталу;
• викуп орендованих основних засобів;
• повернення майна (основних засобів) за договором про спільну діяльність.

Надходження основних засобів оформляється актом (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. ОЗ-1) з додатком до нього технічної документації на даний об'єкт.

Причини вибуття основних засобів на підприємстві:

• ліквідація об'єкта в силу старості і зносу, а також в силу форс-мажорних обставин;
• ліквідація в зв'язку з переобладнанням, модернізацією;
• передача основних засобів іншим організаціям;

Для визначення непридатності основних засобів на підприємстві створюється  спеціальна комісія. Ліквідацію об'єктів  комісія оформляє актом на списання основних засобів, який затверджується керівником підприємства. На його підставі бухгалтер проставляє у картці дату вибуття об'єкта та номер акта.

Необхідно перевіряти правильність оцінки основних засобів, оскільки неправильна  оцінка може не тільки спотворити загальну картину, але і викликати:

• неточне числення амортизації;
• спотворення сум обчислюються податків;
• неправильне відображення основних засобів в бухгалтерській (фінансової) звітності;

При аудиторської перевірки операцій по руху основних засобів слід звертати увагу на наступні моменти:

• при передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу повинен бути наведено їх перелік із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни угоди при передачі. До переліку мають бути запропоновані другі примірники актів приймання-передачі, завірені печаткою передавальної сторони, і вся технічна документація на передані об'єкти;
• при придбанні основних засобів повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу ціни придбання;
• при придбанні об'єктів основних засобів в комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарну картку повинна бути вписана розшифровка-перелік окремих предметів, що входять у комплект;
• при придбанні об'єктів основних засобів за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
• об'єкти капітального будівництва, що перебувають у тимчасовій експлуатації, до введення їх в постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів, а враховуються як незавершені капіталовкладення;
• об'єкти основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рахунку 001;
• при безоплатній передачі основні засоби підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони, за винятком безоплатної передачі основних засобів, зарахованих раніше в основні засоби з ПДВ (для невиробничої сфери);
• для визначення непридатності основних засобів, неможливості та неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню на підприємстві наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія;
• якщо обладнання списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств, то перелік цього обладнання має бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств;
• всі деталі, вузли та агрегати від розбирання і демонтажу обладнання, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані на склад. Ця операція відображається записом у бухгалтерському обліку (Д 10 К 01)
• до недопущення подібних недоліків в майбутньому.

Методика аудиторської перевірки  нематеріальних активів грунтується  на тому, що аудитор знайомиться  з основними положеннями облікової політики організації.

Перевірка обгрунтованості віднесення об'єктів до нематеріальних активів.

Основною метою перевірки обгрунтованості  віднесення об'єктів до нематеріальних активів є перевірка дотримання аудіруемим особою умов ідентифікації  об'єктів як нематеріальних при прийнятті їх до бухгалтерського обліку.

У процесі перевірки аудитором  перевіряються документи, що підтверджують  існування кожного об'єкта нематеріальних активів, та документи, що підтверджують  виняткове право у аудируемого особи на кожен з цих об'єктів.

Аудитору також необхідно отримати достатні докази, що підтверджують  законність здійснення угод з об'єктами нематеріальних активів. Для цього  він проводить перевірку кожного  документа на можливі помилки, що містяться в них, і здійснює зіставлення  даних, що містяться в документах, що підтверджують існування нематеріальних активів, з даними документів, що підтверджують  права аудируемого особи на конкретний об'єкт нематеріальних активів, та даними платіжних документів за такими показниками :

• найменування нематеріального активу;
• найменування охоронного документа;
• територія дії охоронного документа;
• термін закінчення дії охоронного документа;
• дата підписання конкретного договору;
• дата реєстрації договору;

• дата платіжного документа; і т.д.

Якщо перевірка операцій з нематеріальними  активами проводиться у даного аудируемого  особи не в перший раз, то за робочим  документам попереднього періоду, що перевіряється  аудитору необхідно переконатися в  тому, що термін дії прав на об'єкти НМА не закінчився.

Перевірка операцій обліку надходження  і створення нематеріальних активів.

У ході аудиторської перевірки операцій обліку надходження і створення  НМА розглядається, як вони надходять  на підприємство: як вкладення в  статутний капітал; внаслідок придбання  або створення; погашення дебіторської заборгованості; компенсаційної угоди; безоплатної передачі.

Інші варіанти надходження НМА  на підприємство - їх придбання за плату  і створення. В даний час придбання  та створення НМА здійснюється в  результаті довгострокових інвестицій. Надходження НМА оформляється актом приймання.

Перевіряючи операції з надходження  та створенню НМА, аудитор вивчає первинні документи: акти приймання-передачі, договори купівлі-продажу, ліцензії та ін Це дозволяє зробити висновок, що зазначені придбання вироблені  з дотриманням вимог чинного законодавства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ  НАЯВНОСТІ ТА РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ  І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВНА ПІДПРИЄМСТВІ

 

2.1. Аудит операцій з основними  засобами на підприємстві

 

Щоб побачити на прикладі аудит операцій з основними  засобами розглянемо підприємство ТОВ «Альфа».

ТОВ «Альфа»  здійснює виробничо-торгову дiяльнiсть.

Відповідальним  за фінансово-господарську діяльність підприємства є: директор, заступник директора по рекламнiй діяльності та головній бухгалтер. 
 Штатний розклад підприємства розроблений, виходячи з задач підприємства та об’ємів діяльності..

Основним завданням і метою  аудиту основних засобів підприємства ТОВ «Альфа» є:

1) встановлення правильності документального  оформлення і своєчасного відображення  в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнє переміщення і вибуття;

2) перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу основних засобів;

3) перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів, контроль за витратами на капітальний ремонт, за правильністю їх відображення;

4) перевірка правильності відображення  в обліку фінансових результатів  від вибуття (в т.ч. ліквідації) основних засобів;

5) контроль за збереженням основних  засобів;

6) перевірка правильності проведення індексації основних засобів;

7) підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з основними засобами;

8) встановлення своєчасності і  правильності списання недоамортизованої  частини основних засобів на  фінансові результати;

Джерелами інформації для аудиту основних засобів підприємства ТОВ «Альфа» є:

• Баланс (форма № 1); (додаток 1)
• Звіт про фінансові результати та їх використання (форма № 2);
• Звіт про фінансово-матеріальний стан підприємства (форма № 3);
• Синтетичні регістри обліку основних засобів (головна книга, журнал-ордер № 13);
• Первинні документи з обліку основних засобів: інвентарні картки, акти приймання-передачі, введення в експлуатацію, ліквідації, відомості індексації балансової вартості основних засобів.