Аудит операций с товарно-материальными ценностями

 

Проанализируем числовые значения, записанные в пятом столбце. В  данном случае значение выручки от реализации и затрат предприятия  сильно отклоняются в большую  сторону от среднего значения (54 513,1 руб.) поэтому отбросим их.

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которая составляет 25 115,5 руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 25 200р. И использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (25 000-25 115,5)/25 115,5=0,34% , что приходится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор  в своей работе.

Таким образом, уровень существенности для Общества составляет 25200 руб.

Таблица 5. Программа аудита МПЗ

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Аудит наличия склада, состояние  хранения МПЗ	12 февраля	Аудитор, Ст.аудитор	Акт инвентаризации, инвентарные карточки
2	Проверка создания комиссии по списанию МПЗ	12 февраля	Аудитор	Приказы, распоряжения
3	Проверка оформления договоров  купли-продажи	12 февраля	Ст.аудитор	Договоры, соглашения
4	Проверка правильности оформления полученных, выданных счет-фактур, оприходования, отгрузки материалов	13,14 февраля	Аудитор	Счет-фактуры полученные, накладные  ТОРГ12
5	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам	13 февраля	Ст.аудитор	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета  затрат	14,15 февраля	Ст.аудитор	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
7	Проверка результатов последней  инвентаризации МПЗ	14,15 февраля	Ст.аудитор	Инвентаризационные документы, первичные  документы, учетные регистры
8	Ознакомление с порядком ведения  карточек по материалам конкретным материально-ответственным  лицам бухгалтерией предприятия	14,15 февраля	Аудитор	Карточки, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
9	Проверка правильности перемещения, передачи в эксплуатацию, списание материалов в производство.	16 февраля	Ст.аудитор Аудитор	Справки, регистры бухгалтерского учета, акты, первичные документы.
10	Проверка отражения в отчетности движения МПЗ	16,17 февраля	Ст.аудитор Аудитор	Формы отчетности
	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств			Протоколы, справки, регистры бухгалтерского учета
11	Проверка правильности налогообложения  по МПЗ	16,17 февраля	Ст.аудитор Аудитор
12	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	16,17 февраля		НК РФ, гл. 25, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты

 

2.3. Обобщение результатов аудита  операций с товарно-материальными  ценностями

Аудиторская проверка заканчивается  оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают  его.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

Возможны четыре вида аудиторских  заключений:

• заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
• заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
• отрицательное заключение;
• заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков  в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных  легко устранимых недостатков, в  целом не меняющих положительной  оценки состояния бухгалтерского учета  и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в  случае выявления серьезных нарушений  и запущенности бухгалтерского учета  и отчетности, в связи, с чем  бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской  проверки возможен, если аудиторам  не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации по результатам аудиторской  проверки подготавливается аудиторское  заключение, состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Аудиторское заключение должно содержать:

а) во вводной части:

- наименование аудиторской фирмы  (фамилия, имя, отчество аудитора), юридический адрес, данные государственной  регистрации, номер и дата выдачи лицензии (с указанием вида аудита и срока действия лицензии), банковские реквизиты.

б) в аналитической части:

- наименование экономического  субъекта и временные рамки  проверяемого периода,

- результаты экспертизы системы  внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в экономическом субъекте,

- факты выявленных в ходе  проверки существенных нарушений  порядка ведения бухгалтерского  учета, повлекшие за собой искажение  бухгалтерской отчетности и связанные  с этим недоимки по налогам  и обязательным платежам и сборам.

в) в итоговой части:

- констатация вывода о полной  достоверности (недостоверности,  условной достоверности - при  условии исправления выявленных  ошибок) бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта.

Каждая страница аудиторского подписывается аудитором, проводившим проверку: и заверяется его личной печатью.

Аудиторское заключение брошюруется  вместе с бухгалтерской отчетностью  и предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.

При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы, в кредитные  учреждения, в средства массовой информации - в случае публикации баланса, и  т.п.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.

• Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это  совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядочения и  эффективности ведения хозяйственной деятельности.

Оценка системы внутреннего  контроля регулируется ФПСАД №8 «Оценка  аудиторских рисков»:

• Проверку соблюдения требований законодательства;
• Точность и полноту документации бухгалтерского учета;
• Своевременность подготовки бухгалтерской отчетности;
• Предотвращение ошибок и искажений;
• Исполнение приказов и распоряжений;
• Обеспечение сохранности активов;

СВК состоит из:

-Системы бухгалтерского учета;

-Контрольной среды;

-Отдельных средств контроля;

Система бухгалтерского учета - это  совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошной непрерывной документации и взаимосвязи их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на устранение, поддержание и развитие СВК.

Контрольная среда включает организационную  структуру предприятия, распределение ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности, как для управления, так и для иных целей. Средства внутреннего контроля - это составные части СВК, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Проверку системы внутреннего  контроля (СВК) организации целесообразно  проводить в два этапа:

-общее знакомство с СВК и  первичная ее оценка;

-подтверждение достоверности оценки СВК.

На первом этапе следует получить общее представление о специфике  и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Результаты ознакомления с системой внутреннего контроля и общими показателями специфики и масштаба деятельности ЗАО «Стройтехсервис» и о системе бухгалтерского учета представлены в табл.6.

1 этап. Общее знакомство с СВК  и первичная оценка ее надежности

Таблица 6

	Да (1)	Нет (0)	Не характерно
Организационная структура
1. Разработана и утверждена схема  организационной структуры экономического  субъекта по отделам (функциональным  обязанностям на МП) с указанием  управленческих связей, подчиненности  отделов (исполнителей)	1
2. Разработана и утверждена схема  организационной структуры подразделения,  ответственного за ведение бухгалтерского  учета с указанием управленческих  связей, подчиненности исполнителей	1
3. Имеется разработанный и утвержденный  график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		0
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и  полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление  реальной коммерческой и финансово  - хозяйственной деятельности, и  сотрудниками, обеспечивающими отражение  этих операций в бухгалтерском  учете	1
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом	1
6. Имеются должностные инструкции  для работников бухгалтерских  и учетных служб с распределением  обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью	1 1
Например, определена ответственность  по конкретным исполнителям за: правильностью  приемки, хранения и отпуска ТМЦ;
соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ;
правильностью оформления и составления  первичных учетных документов в  соответствии с выполняемыми операциями;
отражением в договорах и  соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств
отражением в договорах и  соблюдением финансово - экономических  обязательств сторон;
контролем над наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые  виды ее деятельности
7. Установлен круг должностных  лиц, имеющих право подписи  первичных документов	1
8. При наличии в учете дефицитных  и дорогостоящих ТМЦ ограничен  круг лиц, имеющих право распоряжаться  ими			1
9. Назначены приказом материально  ответственные лица. Заключены с  ними договоры о полной материальной  ответственности	1
Обеспечение условий сохранности  имущества, денежных средств, учетных  регистров, документов
10. Организованы хранение и сохранность  ТМЦ, денежных средств (имеется  склад с соответствующе оборудованными  местами хранения ТМЦ и запасами, склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией)	1
11. В целях контроля за сохранностью  документации все документы сброшюрованы  и последовательно пронумерованы  для облегчения их поиска при  необходимости	1
12. Учетные регистры хранятся  в сейфах или в отдельных,  специально оборудованных помещениях		0
Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние  контролирующие органы: служба внутреннего  аудита	1	0 0 0
разработано в соответствии с уставом  и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
назначена и утверждена руководителем  инвентаризационная комиссия;
утверждена комиссия по приему, вводу  в эксплуатацию, списанию ОС
14. Внутренними контролирующими  органами проводятся ревизионные  и инвентаризационные плановые  и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию	1
15. В соответствии с установленными  учетной политикой сроками проводится  инвентаризация: склада на предмет  фактического наличия ТМЦ;	1 1 1 1	0	1 1 1 1
основных средств;
готовой продукции, товаров;
незавершенного производства;
нематериальных активов;
имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
инвентаризация бланков строгой  отчетности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заемных средств
16. Получение и отпуск ТМЦ  со склада производится только  на основании доверенностей
Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по  обучению, повышению квалификации  кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества	1		1 1 1
с кассиром - о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами - по вопросам ведения учета, правилами приемки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом - по обучению и повышению квалификации
ВСЕГО	17	6	8