Аудит операций с товарно-материальными ценностями

Опрос проводится при помощи так  называемых прямых и обратных вопросов. Прямые задаются лицам, осуществляющим контроль, с целью выяснить, какие контрольные действия предпринимались. Обратные вопросы предлагаются контролируемым лицам, чтобы убедиться в достоверности ответов на прямые вопросы.

Документальное тестирование контроля предполагает проверку документов, имеющих следы контроля: пометки, контрольные записи и т.д.

Процедуры проверки контроля полезно  комбинировать, однако в некоторых  случаях это невозможно, и аудитору приходится полагаться на какую-либо из них. Счета проверяют с помощью аналитических процедур или тестов, а также их комбинаций.

В плане аудиторской проверки должны быть отражены:

• проверяющий орган;
• руководитель аудиторской группы;
• объем выполняемых работ;
• сроки проведения и продолжительность работ;
• планируемый аудиторский риск
• планируемый уровень существенности;
• способы и приемы, применяемые аудитором.

При этом аудитор может  обсудить план аудиторской проверки с руководством и персоналом проверяемого объекта, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью органов управления проверяемого объекта. В случае привлечения к аудиторской проверке соисполнителей или экспертов аудитор (в качестве руководителя работ) должен спланировать и их работу.

В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему проверки.

Примерный план проверки ТМЦ на предприятии:

1. Документальное оформление ТМЦ

2. Правильность отражения на  счетах ТМЦ.

3. Проведение инвентаризации ТМЦ.

4. Проверка состояния складского  учета ТМЦ.

План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью  аудиторской организации. После  составления общего плана аудиторской  проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.

• Программа аудита

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы  внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что  они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных  конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для  составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа  аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Примерная программа аудита:

- правильность оформления договоров  о материальной ответственности  с кладовщиками, которым переданы  в подотчет ценности;

- наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур);

- наличие приказов о постоянно  действующей инвентаризационной  комиссии;

- соблюдаются ли сроки проведения  инвентаризации материальных ценностей;

- соблюдается ли порядок оформления  результатов инвентаризации;

- соответствие порядка выдачи, составления и использования  доверенностей на получение ТМЦ  требованиям нормативных документов. По данным журнала учета доверенностей  на получение ТМЦ выявляются  случаи выдачи доверенностей  лицам, не работающим в ревизуемой организации, контролируется порядок оформления доверенностей (заполненных полностью или частично, без образцов подписей лиц, на имя которых они выписаны), правила их выдачи (новая доверенность выписывается одному и тому же лицу после представления отчета об использовании ранее полученной доверенности), определяется, нет ли нарушения инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ;

- выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых  обязательств;

- проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризациям;

- ознакомиться с номенклатурой  и объемами товарно-материальных  ценностей (ТМЦ);

- выявить дорогостоящие ТМЦ;

- проанализировать систему учета  ТМЦ и систему контроля экономического  субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

• Задачи аудита:

• проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций,

• установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.
• Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.
• Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

• Тестирование системы учета ТМЦ

Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие.

Независимые тесты предназначены  для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяют для  выявления соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты  классифицируются в соответствии с  процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. Тестирование может выглядеть следующим образом:

№п\п	Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
	Условия
1	Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц?		1
	Реальность
2	Как часто проводится инвентаризация ТМЦ?
3	Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру  используется карточка учета материалов?		1
	Полнота
4.	Проводится ли предварительная  нумерация первичной документации и используется ли она для выявления  отсутствующих или фиктивных  документов?		1
	Ответственность
5.	Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица?		1
	Точность
6.	Проверяется ли расхождение между  данными первичных документов на отпуск материалов.		1
	Классификация
7.	Присваивается ли к поступившим  ТМЦ номенклатурный номер?		1

 

• Определение границ уровня существенности

При проведении аудиторской проверки в ООО «СТРОЙТЕХСЕРВИС» был установлен приемлемый для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибка (искажение) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность  в аудите»» расчет уровня существенности необходим для того, чтоб аудиторы могли принимать во внимание все  существенные обстоятельства, установленные  в результате аудита бухгалтерской  отчетности проверяемого Общества. Существенным признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для ООО «Стройтехсервис» расчет уровня существенности представлен в табл 3.

Таблица 3. Расчеты уровня существенности

Наименование показателя	Предыдущий год на 01.01.2010 руб.	Отчетный год на 01.01.2011 руб.	Базовый показатель руб.
1	2	3	4
Прибыль	1299,5	1316,6	1308,05
Выручка от реализации	4959,5	5086,9	5023,2
Капитал и резервы	763,8	771,2	767,5
Сумма активов	1042,6	1114,3	1078,45
Затраты предприятия	4682,1	4993,4	4837,75

 

На основе средних значений рассчитаем процентные доли, приведенные в  табл.4.

 

Таблица 4. Определение уровня существенности

№	Наименование показателя	Значение базового показателя	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности	Итоговые значения для расчета  уровня существенности
	1	2	3	4	5
1	Прибыль	308050	5	15 402,5	15 402,5
2	Выручка от реализации	5023200	2	100 464	-
3	Капитал и резервы	767500	5	38 375	38 375
4	Сумма активов	1078450	2	21 569	21 569
5	Затраты предприятия	4837750	2	96 755	-
6	Сумма итоговых значений по графе 4			272 565,5	---х---
7	(строка № 6) / (кол-во показателей) = промежуточное среднее 54 513,1
8	Сумма итоговых значений по графе 5			--- х ---	75 346,5
9	(строка № 8) / количество оставшихся  показателей 25 115,5