Аудит операций с товарно-материальными ценностями

• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.

В соответствии с нормативными и  законодательными актами, реализующими операции с ТМЦ, можно сформулировать основные направления проверки:

1. Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно- измерительными приборами; правильность приемки ТМЦ;
2. Сохранность ТМЦ; оформление материальной ответственности;
3. Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;
4. Правильность списания ТМЦ на производстве;
5. Своевременность и правильность проведения инвентаризации ТМЦ и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

Источники проверки:

-Договор поставок;

-Первичные документы по оформлению  движения ТМЦ;

-М-2 «Доверенность»,

-М-4 «Приходный ордер»,

-М-7 «Акт о приемке материалов»,

-М-8 «Лимитно-заборная карта»,

-М-11 «Требование - накладная»,

-М-15 «Накладная на отпуск материалов  на сторону»,

-М-17 «Карточка учета материалов»,

-М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений»,

-МБ-7 «Ведомость учета выдачи  спецодежды, спецобуви и предохранительных  приспособлений».

-М29 «Отчет об использовании  материалов»

- накладная (М-15, либо ТОРГ-12) и  счет-фактура;

-Отчеты об использовании материалов  в производстве;

-бухгалтерская отчетность;

-Данные синтетического и аналитического  учета по соответствующим счетам;

-Журналы учета договоров, поступающих  грузов, выдачи доверенностей, учета  получаемых счетов.

 

Глава 2. Аудит операций с товарно-материальными ценностями на примере предприятия «Стройтехсервис»

2.1. Общая характеристика предприятия

ООО «Стройтехсервис» осуществляет свою деятельность в соответствии с законом  РСФСР «О предприятиях предпринимательской  деятельности», законодательством, нормативными актами РФ и Уставом организации.

Организация является самостоятельным  юридическим лицом, с уставным фондом.

Основным видом деятельности организации  является: реализация материалов для  отделки и ремонта помещений. Общая численность работников ООО «Стройтехсервис»  составляет 22 человека. Бухгалтерия имеет в своем штате 2 работника. Рабочее место каждого работника оснащено компьютерной техникой, в работе используется программа автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

ООО «Стройтехсервис» не подлежит обязательному  аудиту и аудиторские проверки не проводило, в организации службы внутреннего аудита отсутствует.

Учетная политика утверждена директором и введена в действие приказом №1 от 01.01.2007 г.

Аудит ТМЦ  заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными актами.

Планирование аудита предусмотрено  и регулируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное  с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и объему аудиторских процедур.

Планирование проведения аудита следует  на основе предварительного анализа  проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля (таб. 1).

Таблица 1

1. Имущество, товарно-материальные ценности, расчеты (по состоянию на 31 декабря 2010 г.)
	Количество инвентарных объектов основных средств		30
	Количество номенклатурных позиций  сырья, материалов, запасных частей		-
	Количество номенклатурных позиций  готовой продукции /товаров		350
	Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.)		15
	Объем экспортно-импортных (таможенных) операций (Указать количество операции в месяц)		нет
2. Отчетные показатели (по состоянию на 31 декабря 2010 г.) тыс. руб.
	Показатели	Отчетный период (на начало периода)	Отчетный период (на конец периода)
Прибыль		1299,5	1316.6
Выручка от реализации		4969,5	5086,9
Капитал и резервы		763,8	771,2
Сумма активов		1042,6	1114.3
Для некоммерческих организаций  Расходы, понесенные организацией

Внешние факторы, влияющие на деятельность организации:

Экономические условия в отрасли  наблюдается наличие серьезной  ценовой конкуренции и насыщенность рынка

Положение данной организации в  своей отрасли и на рынке: ООО  «Стройтехсервис " (занимает срединное  положение в своей отрасли)

Основные конкуренты:

Среда внешнего регулирования: внешнее  регулирование деятельности ООО  «Стройтехсервис» осуществляют налоговые органы в части правильного исчисления и уплаты налога

Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации:

Особенности реализации: осуществляет продажу материалов для отделки  и ремонта помещений, а также  оказание услуг СМР

Особенности производства: часть складов находится на территории магазина

Особенности закупок: основные поставщики материалов и оборудования

 

Табл 2. Рекомендации по результатам обследования

1	Общее впечатление (Целесообразно ли работать с этим клиентом)		да
2	Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг		Высокая  Средняя Низкая
3	Оценка объема работ
		Количество человек	Количество чел. дней	Почасовая ставка	Сумма
	Руководитель группы
	Старший аудитор	1	5	500	15 000
	Аудитор
	Помощник аудитора	1	5	450	13 500
	Ассистент
	Юрист
	Специалист по экономическому анализу
	Специалист по управленческому  учету
	Всего	2	5		28 500
4	Предпочтительные сроки работы с точки зрения Клиента			с « 12 » февраля 2010 г. по« 17» февраля 2010г.
5	Рекомендации по привлечению к  работе сторонних экспертов в  каких-либо областях (Учесть информацию о технологических особенностях производства продукции)			нет

 

2.2. Программа проведения аудита  операций с товарно-материальными  ценностями

• Планирование аудита

Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить  план проверки ТМЦ. В плане нужно  указать, какие потенциальные ошибки возможны .Какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности  записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

 Планируя проверку ТМЦ, аудитор,  прежде всего, определяет, какие  известные ему ошибки связаны  с ним. Для этого он дает  в плане описание ошибок, выявленных  на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индикаторы . Если индикатор свидетельствует о возможной ошибке, аудитору следует получить объяснения возникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных служб предприятия. Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам, имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям, о сложившейся деловой практике, то он их принимает и делает вывод о том, что появление известных ему еще до проверки или предетерминированных ошибок на стадии планирования можно исключить. Если же аудитор не согласен с данными ему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своего несогласия с руководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером.

Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудитор составляет список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предшественником, налоговой инспекцией, иными проверяющими органами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометки в списке, что бухгалтерия исправила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответственных за соответствующие операции, кладовщиков, а также бухгалтеров, аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самые ошибки.

В частности, если предприятие не проводит сверку данных аналитического и синтетического учета, то велика вероятность ошибок в статьях баланса, однако если при  этом проводится ежемесячная инвентаризация запасов, то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренебречь, так как сама процедура инвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета. Поэтому все выявленные слабости организации и отступления от утвержденных методик учета аудитор должен обсудить с главным бухгалтером, и выяснить: знает ли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данных обстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут быть классифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.

Раскрытие мошеннических действий не входит в задачу аудитора, более  того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо в противном  случае проверка становится невозможной. Так аудитор не может давать заключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за нее несет руководство предприятия. Однако, выяснив признаки, позволяющие предполагать мошенничество, аудитор должен сообщить о них руководству предприятия, и в зависимости от существенности обнаруженного отказаться полностью или частично от заключения о достоверности проверяемой отчетности.

Установив предетерминированные ошибки, аудитор выбирает стратегию поиска каждой из них, а также других ошибок, которые не были заранее определены, но могут содержаться в отчетности. Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные процедуры проверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает в данной проверке, насколько он может положиться на внутренний контроль предприятия. При этом аудитор должен учитывать не только надежность системы контроля, но и возможность проверить ее функционирование. Контроль, действенность которого нельзя проверить, не стоит принимать во внимание, а если такая проверка занимает больше времени, чем проверка счета, она не эффективна.

Чтобы составить план ротации проверки процедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок, проведенных как им самим, так  и другими аудиторами, налоговой  инспекцией и т.т. при этом нужно  выделить:

• системы контроля, в которых не было обнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;
• новые системы учета и контроля, которые введены клиентом в проверяемом году;
• изменения в составе лиц, ведущих учет и контроль.

В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.

По отобранным к проверке системам контроля в плане указывают, как  будет проведен контроль. Различают  три основных метода или способа проверки контроля: наблюдение, опрос и документальное тестирование.

Наблюдение предполагает присутствие  аудитора при осуществлении контрольных  действий.