Аудит операций с основными средствами

 

 

2.3. Проведение  аудита операций с основными  средствами на предприятии

После завершения планирования аудита приступают непосредственно  к проведению аудита.

Аудит операций с основными  средствами начнем с проверки «ключевых» элементов, т.е. проверим такие операции, которые с большой вероятностью содержат отклонения. Это такие основные средства как, грузовые автомобили Мицубиси-Кантер и Мицубиси-Фусо, микроавтобус Тойота Хи Айс, а также плот ПСН и плот ПСН-10.

Далее проведем проверку элементов  с наибольшей стоимостью (Приложение 7).

Затем проведем аудит оставшихся отобранных основных средств в количестве 7 элементов.

Аудит наличия  и аналитического учета основных средств. При проведении проверки было установлено, что все объекты, указанные в документах, используются в местах эксплуатации. Также на предприятии имеются договора о полной индивидуальной материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность основных средств.

На предприятии соблюдаются  сроки проведения инвентаризации основных средств, в соответствии с «Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49)». Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности. Была проведена проверка ведения инвентарных карточек по объектам основных средств в результате которой было выявлено, что по всем объектам инвентарные карточки ведутся (Приложение 8, 9, 10, 11, 12-16, 17-23).

Затем была проведена проверка правильности отнесения средств  к основным. По данным инвентарных карточек и по данным актов приемки-передачи основных средств(Приложение 24, 25-35) определили, что проверяемые средства были правильно отнесены к основным, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Но по большинству основных средств срок полезного использования определен не верно, по таким основным средствам как автомобили в инвентарных карточках не был прописан срок полезного использования.

Таблица 2.3

№ п/п	Наименование  основного средства	Срок полезного  использования основного средства (прописанный в документах), мес.
	«Ключевые» элементы:
1	Автомобиль грузовой Мицубиси-Кантер	-
2	Автомобиль грузовой Мицубиси-Фусо	-
3	Микроавтобус Тойота Хи Айс	-
4	Плот ПСН	49 (неверно)
5	Плот ПСН-10	48 (неверно)
	Элементы с наибольшей стоимостью:
1	Набор офисной мебели (приемная)	60 (неверно)
2	Плот ПСН-10 МК б/у	60
3	Плот ПСН-10 МК б/у	60
4	Плоттер	70 (неверно)
5	Принтер (бухгалтерия)	84 (неверно)
6	Принтер-сканер-копир Панасоник	84 (неверно)
7	ПТР Дружба	120 (неверно)
8	Радиолокатор цветной	51 (неверно)
9	Радиостанция SRG2150 DN	48 (неверно)
10	Радиостанция АИС	80 (неверно)
11	Сокоморозильный аппарат контактной заморозки	240 (неверно)
12	Спутниковая станция ТТ-3026 М (К)	85
13	Спутниковая станция ТТ-3026 М (Камский)	85
14	Факс-аппарат 3	84
15	Факс Панасоник (бухгалтерия)	84
16	Факс Панасоник (генеральный директор)	84
17	Холодильник водомасленный	120
	Отобранные основные средства:
1	Дизель генератор	28 (неверно)
2	Котел крабоварочный	27 (неверно)
3	Лентообвязочная машина Storpack D-53	36 (неверно)
4	Радиобуй «Муссон-501»	24 (неверно)
5	Сейф для бухгалтерии	180 (неверно)
6	Стол директора (для офиса)	54 (неверно)
7	Таль электрическая	52 (неверно)

 

Аудит движения основных средств.Данные основные средства были приобретены за плату у поставщиков. Поступившие в проверяемом периоде основные средства отражены в инвентарной книге учета объектов основных средств (Приложение 36). Документальное оформление операций по движению основных средств на предприятии ведется правильно. Был проверен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). В результате установили, что первоначальная стоимость таких основных средств как плот ПСН и плот ПСН-10 сформирована верно и суммы, указанные в документах не различаются. Но по грузовым автомобилям и микроавтобусу выявлены различия в суммах, указанных в акте приемки-передачи основных средств и инвентарных карточках. Первоначальная стоимость основных средств с наибольшей стоимостью определена верно. Так же и по основным средствам вошедшим в 7 отобранных элементов.

На предприятии создана  комиссия по постановке и снятию с  учета основных средств, а также  по определению срока полезного  использования основных средств. Но приказ о создании комиссии не пересматривался (Приложение 37).

За проверяемый период на предприятии не осуществлялось выбытие  основных средств.

Аудит учета и  начисления амортизации основных средств. Проводилась проверка правильности отнесения основных средств к амортизационным группам. На предприятии основные средства распределялись по группам амортизации в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002г. «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», но не учитывался Общероссийский классификатор основных фондов. Поэтому часть проверяемых основных средств по группам амортизации были отнесены неверно.

Таблица 2.4

№ п/п	Наименование  основного средства	Срок полезного  использования основного средства (прописанный в документах), мес.	Амортизационные группы (прописанные в документах)
	«Ключевые» элементы:
1	Автомобиль грузовой Мицубиси-Кантер	-	4
2	Автомобиль грузовой Мицубиси-Фусо	-	4
3	Микроавтобус Тойота Хи Айс	-	4
4	Плот ПСН	49 (неверно)	3 (неверно)
5	Плот ПСН-10	48 (неверно)	5
	Элементы с наибольшей стоимостью:
1	Набор офисной мебели (приемная)	60 (неверно)	4
2	Плот ПСН-10 МК б/у	60	5
3	Плот ПСН-10 МК б/у	60	5
4	Плоттер	70 (неверно)	5 (неверно)
5	Принтер (бухгалтерия)	84 (неверно)	5 (неверно)
6	Принтер-сканер-копир Панасоник	84 (неверно)	4 (неверно)
7	ПТР Дружба	120 (неверно)	6 (неверно)
8	Радиолокатор цветной	51 (неверно)	7
9	Радиостанция SRG2150 DN	48 (неверно)	3 (неверно)
10	Радиостанция АИС	80 (неверно)	4 (неверно)
11	Сокоморозильный аппарат контактной заморозки	240 (неверно)	5
12	Спутниковая станция ТТ-3026 М (К)	85	5
13	Спутниковая станция ТТ-3026 М (Камский)	85	5
14	Факс-аппарат 3	84	4
15	Факс Панасоник (бухгалтерия)	84	4
16	Факс Панасоник (генеральный  директор)	84	4
17	Холодильник водомасленный	120	5
	Отобранные основные средства:
1	Дизель генератор	28 (неверно)	1 (неверно)
2	Котел крабоварочный	27 (неверно)	5
3	Лентообвязочная машина Storpack D-53	36 (неверно)	5
4	Радиобуй «Муссон-501»	24 (неверно)	4 (неверно)
5	Сейф для бухгалтерии	180 (неверно)	7 (неверно)
6	Стол директора (для офиса)	54 (неверно)	3 (неверно)
7	Таль электрическая	52 (неверно)	5

 

В соответствии с учетной  политикой (Приложение 38) амортизация  объектов основных средств производится линейным способом с использованием программы 1С.

По таким основным средствам  как грузовые автомобили, микроавтобус, дизель генератори Радиобуй «Муссон-501» амортизация не начисляется, так как их стоимость не превышает 40000 руб. Стоимость основных средств сейф для бухгалтерии, таль электрическая и лентообвязочная машина StorpackD-53 не превышает 40000 руб., т.е. амортизация не должна начисляться, но на предприятии ведется начисление амортизации.По основному средству котел крабоварочный (53310,35 руб.) амортизация не начислялась, что является нарушением.

По основным средствам  под номерами 2, 3, 12 – 17 применялись  верные нормы амортизации. По остальным  основным средствам нормы амортизационных  отчислений должны быть пересчитаны  в соответствии со сроками полезного  использования.

Таблица 2.5

№ п/п	Наименование  основного средства	Нормы амортизации, %	Амортизационные отчисления, руб.
	«Ключевые» элементы:
1	Автомобиль грузовой Мицубиси-Кантер	-	-
2	Автомобиль грузовой Мицубиси-Фусо	-	-
3	Микроавтобус Тойота Хи Айс	-	-
4	Плот ПСН	24,5 (неверно)	7074,4 (неверно)
5	Плот ПСН-10	25 (неверно)	11566,3(неверно)
	Элементы с наибольшей стоимостью:
1	Набор офисной мебели (приемная)	1,67 (неверно)	2997,6 (неверно)
2	Плот ПСН-10 МК б/у	1,67	2505
3	Плот ПСН-10 МК б/у	1,67	2505
4	Плоттер	17,2 (неверно)	15555,8 (неверно)
5	Принтер (бухгалтерия)	14,2 (неверно)	6653,5 (неверно)
6	Принтер-сканер-копир Панасоник	14,2 (неверно)	9999,9 (неверно)
7	ПТР Дружба	10 (неверно)	117643,3 (неверно)
8	Радиолокатор цветной	23,5 (неверно)	63436,1 (неверно)
9	Радиостанция SRG2150 DN	25 (неверно)	92099,1 (неверно)
10	Радиостанция АИС	15 (неверно)	31306,9 (неверно)
11	Сокоморозильный аппарат контактной заморозки	0,42 (неверно)	52723,3 (неверно)
12	Спутниковая станция ТТ-3026 М (К)	14,1	14117,6
13	Спутниковая станция ТТ-3026 М (Камский)	14,1	11294,1
14	Факс-аппарат 3	14,2	4285,7
15	Факс Панасоник (бухгалтерия)	14,2	4285,7
16	Факс Панасоник (генеральный директор)	14,2	6428,5

Окончание таб. 2.5

17	Холодильник водомасленный	0,83	4277,5
	Отобранные основные средства:
1	Дизель генератор	-	-
2	Котел крабоварочный	- (неверно)	- (неверно)
3	Лентообвязочная машина Storpack D-53	33,3 (неверно)	3957,05 (неверно)
4	Радиобуй «Муссон-501»	-	-
5	Сейф для бухгалтерии	6,6 (неверно)	1647,96 (неверно)
6	Стол директора (для офиса)	22,2 (неверно)	10564,6 (неверно)
7	Таль электрическая	23,07 (неверно)	8918,8 (неверно)

 

Бухгалтерский учет амортизационных  отчислений ведется верно. Ежемесячно начисляемые суммы амортизации  отражаются в корреспонденции по дебету счетов 20 «Основное производство» (Приложение 39, 40) и 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение 41, 42) с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 43, 19).

Аудит переоценки основных средств. В соответствии с учетной политикой предприятия переоценка основных средств не производится.

Аудит аренды основных средств. Арендованных основных средств не имеет.

Аудит ремонта  основных средств. За проверяемый период ремонт основных средств на предприятии не осуществлялся.

По результатам аудита операций с основными средствами, было выявлено, что:

- сроки полезного использования  по большинству проверяемых основных  средств были определены неверно;

- не был прописан срок  полезного использования автомобилей  в инвентарных карточках основных  средств; 

- некоторые основные средства  были неправильно отнесены к  амортизационным группам;

- по большинству основных  средств не правильно рассчитаны  нормы амортизации, а следовательно и амортизационные отчисления;

- по некоторым основным  средствам рассчитываются амортизационные  отчисления, хотя их стоимость  не превышает 40000 руб.;

- по основному средству  котел крабоварочный не начислялась амортизация;

- выявлены различия в суммах по грузовым автомобилям и микроавтобусу, указанных в акте приемки-передачи основных средств и инвентарных карточках;

- приказ о создании комиссии не пересматривался.

 

3. Выводы и предложения  по итогам проверки основных  средств 

3.1. Аудиторское  заключение

Была проведена аудиторская  проверка учета основных средств за период с 01 по 31 декабря 2011г.на предмет достоверности отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» проверкой охвачены вопросы соответствия бухгалтерской документации законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в организациях. Главной целью аудита было получение достаточной уверенности в том, что основные средства организации отражены в учете согласно принципам бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка включала следующие вопросы:

1)Аудит наличия и аналитического учета основных средств;

2) Аудит поступления основных средств;

3) Аудит выбытия основных  средств;

4) Аудит правильности начисления амортизации;

5) Аудит переоценки основных средств;

6) Аудит аренды основных  средств;

7) Аудит ремонта основных  средств.

Проверка проводилась  по документации, представленной организацией. Ответственность за правильность их составления, полноту и оформление несет руководство организации.

Аудиторская проверка включала изучение на выборочной основе бухгалтерских  документов, подтверждающих определенные суммы и пояснения к ним, содержащиеся в отчетности.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с:

- ФЗ РФ от 30.12.08 № 307 «Об аудиторской деятельности»;

- Постановлением Правительства  РФ от 23.11.2002 № 696 «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности».

В процессе проведения аудиторской проверки были выявлены следующие искажения в учете основных средств в данной организации:

- такая документация по  основным средствам как инвентарные  карточки и акты приемки-передачи  была заполнена с нарушениями;

- неверно определены амортизационные  отчисления по некоторым объектам  основных средств;