Аудит операций с основными средствами

Введение

Основные средства являются важнейшей частью активов любой  компании. Именно с использованием основных средств связана основная производственная деятельность любой фирмы, ведь ОС представляют собой базу производственного процесса. Для того, чтобы не допустить какие-либо нарушения в учете основных средств, проводится аудит операций с основными средствами.

От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской  отчетности в части основных средств. Аудит основных средств важен  еще и потому, что затрагивает  себестоимость производимой продукции, оказываемых работ, услуг (через  амортизационные отчисления), что  в результате может повлиять на финансовый результат деятельности предприятия.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена  необходимостью исследования состояния  организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния  основных средств и аудита для  повышения эффективности использования  их на предприятии.

Целью курсовой работы является рассмотрение теоретических и практических основ проведения аудита операций с  основными средствами, а также  разработка выводов и предложений  по результатам проверки.

Для достижения этих целей  необходимо:

1. рассмотреть цель, задачи, источники информации, используемые при проверке основных средств, планирование аудита, а также методику проверки учета операций с основными средствами;
2. провести аудит операций с основными средствами на примере;
3. представить выводы и разработать предложения по итогам проверки основных средств.

Объектом исследований курсовой работы является предприятие.

Основной деятельностью  данного предприятия является добыча, переработка и сбыт рыбы и морепродуктов.

Предметом исследования является информация по основным средствам предприятия.

Период исследования 2011 г.г.

Данная курсовая работа выполнена  при использовании учебной литературы таких авторов как:Сафонова М.Ф., Жминько С.И., Шеремет А.Д., Подольский В.И., Зубков Н.В., Лысенко Д.В. и др.

А также при использовании  нормативно-законодательных актов  Российской Федерации, первичной документации по изучаемому предприятию, а также  ресурсов Интернета.

 

1. Теоретические  основы аудита операций с основными  средствами

1.1. Цель, задачи и источники информации, используемые при проверке основных средств

Целью аудита основных средств  является выражение мнение относительно классификации, реальности оценки и  достоверности отражения в учете  и отчетности объектов основных средств[23, С.189].

Для достижения данной цели аудитору,в ходе проверки, необходимо решить основные задачи аудита основных средств[23, С.189]:

- изучение их состава  и структуры, условий хранения  и эксплуатации;

- подтверждение первичной  оценки системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета;

- проверка правильности  оформления и отражения в учете  операций по движению основных  средств;

- оценки начисленной амортизации  и достоверности отражения ее  в учете;

- установление объемов  выполненных ремонтов основных  средств и правильности отражения  соответствующих расходов в учете;

- оценка качества проведенной  инвентаризации.

В процессе аудита основных средств аудитором используются такие источники информации как[23, С.189 - 192]:

1. унифицированные формы первичной учетной документации:

- акт о приеме –  передаче объекта основных средств  (кроме зданий, сооружений) – форма  № ОС-1;

- акт о приеме –  передаче здания (сооружения) – форма  № ОС-1а;

- акт о приеме –  передаче групп объектов основных  средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б;

- накладная на внутреннее  перемещение объектов основных  средств – форма № ОС-2;

- акт о приеме –  сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств – форма № ОС-3;

- акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных  средств) – форма № ОС-4;

- акт о списании автотранспортных  средств – форма № ОС-4а;

- акт о списании групп  объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств) –  форма № ОС-4б;

- инвентарная карточка  учета объекта основных средств  – форма № ОС-6;

- инвентарная карточка  группового учета объектов основных  средств – форма № ОС-6а;

- инвентарная книга учета  объектов основных средств –  форма № ОС-6б;

- акт о приеме (поступлении)  оборудования – форма № ОС-14;

- акт о приеме-передаче  оборудования в монтаж – форма  № ОС-15;

- акт о выявленных дефектах  оборудования – форма № ОС-16.

2) инвентаризационные материалы:

- инвентаризационная опись  основных средств – форма №  ИНВ-1;

- акт инвентаризации незаконченных  ремонтов основных средств –  форма № ИНВ-10;

- сличительная ведомость  результатов инвентаризации основных  средств – форма № ИНВ-18.

3) регистры синтетического  и аналитического учета:

- журналы ордера №  10, 10.1, 13 по счетам 01, 02, 07, 08.

4) бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- приложения к бухгалтерскому  балансу.

5) внеучетная информация:

- акты предыдущих налоговых  проверок;

- аудиторские заключения  и отчеты;

- договоры;

- соглашения;

- приказы и распоряжения  руководителя организации и др.

 

1.2. Планирование  аудита операций с основными  средствами

Определение направлений  аудита основных средств осуществляется на этапе планирования согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита»[6]. Следует обратить внимание на важные и проблемные участки учета операций с внеоборотными активами.

При планировании аудита основных средств прежде всего составляется рабочая программа (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Программа аудита учета основных средств

Задачи проверки	Источники информации	Процедуры проверки
1.Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
- проверка наличия объектов  основных средств;	Инвентарные карточки	Проверяется наличие дорогостоящих  объектов в местах эксплуатации.
- и т.д.

 

В ней содержатся юридическая  и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских  доказательств, тесты системы внутреннего  контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д. [23, С.192].

Не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля. Это приводит к увеличению затрат времени, т.к. своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководства экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего  контроля аудитор должен проверить  наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения  учета операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и  схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить  наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный  порядок подготовки и представления  внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде[23, С.196]. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Вопросы тестирования системы внутреннего контроля учета основных средств

Вопрос	Ответ
Организован ли раздельный синтетический и аналитический  учет в организации	Да/Нет
Применяются ли типовые формы  аналитического учета основных средств	Да/Нет
и т.д.

 

Поскольку многие организации  применяют автоматизированную форму  бухгалтерского учета, возникает необходимость  тестирования системы автоматизации  учета. Проверить эту систему  можно с помощью тестов (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Вопросы тестирования системы  автоматизации учета 

Вопрос	Ответ
1	2
Децентрализована ли компьютерная среда	Да/Нет

Окончание табл. 1.3

1	2
Правильно ли запрограммированы  бухгалтерские программы	Да/Нет
и т.д.

 

1.3. Методика проверки  учета операций с основными  средствами

Аудиторская проверка учета  основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудит движения основных средств.Пути поступления основных средств на предприятие:

- приобретение за плату  у поставщиков;

- безвозмездное поступление; 

- в качестве учредительских  взносов в уставный капитал;

- в порядке выкупа арендованных  основных средств;

- возврат имущества (основных  средств) по договору о совместной  деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

- ликвидация объекта в  силу ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

- ликвидация в связи  с переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии  создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет  актом на списание основных средств (ф. № ОС-4). Акт утверждается руководителем[23, С.199].

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  необходимо обратить внимание на следующие  моменты:

- на документальное оформление  оприходования основных средств и их списания.

Практика проведения аудиторских  проверок показывает, что в большинстве  случаев необходимая документация, связанная с оприходованием основных средств, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта основных средств незаконно включаются в себестоимость затраты, которые должны быть отнесены на капитальные вложения[27].

- курс в рублях на  момент приобретения;

- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную  эксплуатацию не включаются в  состав основных средств, а  учитываются как незавершенные капиталовложения;

- объекты основных средств,  принятых в эксплуатацию на  условиях текущей аренды, учитываются  на забалансовом счете 001;

- при продаже основных  средств должна быть установлена  рыночная стоимость;

- при безвозмездной передаче  основные средства подлежат обложению  НДС у передающей стороны за  исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

- наличие постоянно действующей  комиссии для оформления актов  списания основных средств из  эксплуатации;