Аудит операций с основными средствами

Предметом деятельности Общества являются:

- промышленное рыболовство;

- эксплуатация рыбопромысловых, рыбоперерабатывающих и транспортных судов в соответствии с требованиями, действующего законодательства России и иностранных государств;

- оказание услуг в сфере  промышленного рыболовства;

- аренда флота и сдача  в аренду судов;

- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством  Российской Федерации.

Основными видами деятельности Общества являлись: добыча, переработка  и сбыт морепродуктов.

Уставный капитал предприятия  составляет 13 076 500,00 руб.

Состав учредителей: - 100 процентов  уставного капитала. Доля в уставном капитале оплачена полностью.

 

Рис. 2.1 Организационная структура

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников Общества, компетенция которого определяется Федеральным законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  и Уставом.

Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляется генеральным  директором.

Органом финансового контроля в Обществе является ревизионная  комиссия Общества, которая осуществляет финансово-хозяйственный и правовой контроль деятельности всех подразделений  предприятия.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности общества с ограниченной ответственностью за 2010-2011 г.

Наименование  показателя	2010г.	2011г.	Изменения
			+/-	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	23315	60615	+37300	160
Себестоимость продукции, тыс.руб.	(40918)	(101931)	-61013	149,1
Управленческие расходы, тыс.руб.	(12056)	(9805)	-2251	18,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(29659)	(51121)	-21462	72,4
Среднесписочная численность  работников, чел.	146	145	-1	0,7
Фонд заработной платы, тыс.руб.	1803	1911	+108	5,9
Средняя з/п на одного рабочего в месяц, руб.	12349	13179	+830	6,7
Производительность труда, руб.	159691	418034	+258343	161,8
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(32620)	(11558)	-21062	64,6

 

На основании таблицы 2.1 можно сделать вывод, что выручка от продаж за 2011 год увеличилась на 37300 руб. или на 160% (37300/23315*100) по сравнению с 2010 годом. Себестоимость продукции увеличилась на 61013 руб. (149,1%) в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Убыток от продаж в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 21462 руб. или на 72,4%. Среднесписочная численность работников предприятия в 2011 году уменьшилась на 1 человека (0,7%). Средняя заработная плата в 2011 году увеличилась на 830 руб. (6,7%). Производительность труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 258343 руб. (161,8%). Убыток за 2011 год сократился на 21062 руб. или на 64,6%.

 

2.2. Планирование  аудита основных средств 

Перед составлением общего плана и программы аудита необходимо оценить системы внутреннего  контроля и автоматизации учета. Для того, чтобы оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля было проведено тестирование. Результаты тестирования представлены в Приложении 1.

По результатам тестирования можно сделать вывод о среднем уровне функционирования системы внутреннего контроля, так как документы по основным средствам, такие как инвентарные карточки и акты приемки-передачи основных средств, заполнены ненадлежащим образом. Кроме этого на предприятии отсутствует график документооборота по движению основных средств, а также не отражены в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств.

Так как в применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, было проведено тестирование системы автоматизации учета. Результаты данного тестирования представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Вопросы тестирования системы  автоматизации учета

Вопрос	Ответ
Детализирована ли компьютерная среда?	Да
Существует ли географическая разбросанность компьютерных установок?	Нет
Правильно ли запрограммированы  бухгалтерские программы?	Да
Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных?	Да
Существует ли возможность  доступа посторонних лиц к  компьютерам и угроза изменения  программы и баз данных?	Нет
Является ли система автоматизации  бухгалтерского учета лицензированной?	Да
Обновляется ли программное  обеспечение?	Да

По результатам опроса можно сделать вывод, что автоматизация  бухгалтерского учета находится  на высоком уровне.

Рассчитаем общий уровень  существенности. Для этого необходимо выбрать наиболее значительные показатели деятельности предприятия и по каждому  из них установить значение, приемлемое для нахождения уровня существенности (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Данные для определения  общего уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Выручка от продаж	60615	3	1818,5
Валюта баланса	61945	4	2477,8
Себестоимость продаж	101931	2	2038,6

 

Для определения общего уровня существенности не использовался собственный  капитал, так как по данным отчетности предприятие имеет большой непокрытый убыток.

Находим среднеарифметическое значение по всем оцененным показателям:

= (1818,5 + 2477,8 + 2038,6) / 3 = 6334,9 / 3 = 2111,6 (тыс.руб.)

Произведем расчет наименьшего  и наибольшего отклонений от среднего значения:

1818,5 – 2111,6 = -293,1 (тыс. руб.)

2477,8 – 2111,6 = 366,2 (тыс. руб.)

2038,6 – 2111,6 = -73 (тыс. руб.)

Общий уровень существенности составляет 366,2 тыс. руб.

Определяем отклонение в  процентах (не должно превышать 20%):

-293,1/2111,6 = -13,9%

366,2/2111,6 = 17,3%

-73/2111,6 = -3,5%

Отбрасываем отрицательные  показатели. Для того, чтобы определить уровень существенности основных средств найдем удельный вес основных средств в валюте баланса:

4633/61945*100% = 7,5%

366,2*7,5%/100% = 27,5 (тыс. руб.)

Уровень существенности основных средств составляет 27,5 тыс. руб.

Для более эффективной  оценки планирования аудиторской проверки применим способ определения риска, который основан на вычислении риска  не обнаружения.

Для этого применим модель аудиторского риска:

ПАР = ВР*РК*РН,где                                               (1)

ПАР – приемлемый аудиторский  риск;

ВР – внутрихозяйственный  риск;

РК – риск средств контроля;

РН – риск не обнаружения.

Следовательно,

РН = АР/(ВР*РК)                                              (2)

За величину приемлемого  аудиторского риска возьмем 5%, так  как он  не должен превышать данный уровень.

Внутрихозяйственный риск оценим на низком уровне и примем за 50%, так как никаких видимых отклонений, проблем с основными средствами у предприятия не наблюдается.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия. Они являются взаимодополняющими категориями, так: высокой надежности соответствует низкий риск;средней надежности соответствует средний риск;низкой надежности соответствует высокий риск.

По результатам проведенных  тестов был сделан вывод, что надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля предприятия является средней, этому соответствует средний риск средств контроля. За величину риска средств контроля возьмем 60%.

Определим величину риска не обнаружения.

РН = 0,05/(0,5*0,6) = 0,05/0,3 = 0,166 (16,6%)

Таким образом, уровень риска  не обнаружения является низким.

Уровень аудиторской надежности будет равен:

100% - 16,6% = 83,4%

Необходимо определить объем  выборки. Для этого применим метод  определения числа элементов  выборки, имеющих сальдо. Согласно данному  методу, число элементов, подлежащих отбору для выборки, исчисляется  по формуле:

ОВ = (ГС – ЭН – ЭК)*КП:СТ, где                               (3)

ОВ – объем выборки;

ГС – генеральная совокупность в стоимостном выражении;

ЭН – сумма элементов  наибольшей стоимости;

ЭК – сумма «ключевых» элементов;

КП – коэффициент проверки;

СТ – степень точности.

Считается, что элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы отбираются в отдельную  группу и подлежат сплошной проверке.

Для того что бы отобрать элементы с наибольшей стоимостью нужно  определить степень точности. Степень  точности это 75% от уровня существенности. Следовательно,

СТ = 27500*75% = 20625 (руб.)

Отберем элементы превышающие  степень точности. Для этого используем отчет по основным средствам (Приложение 2). Таким образом,

ЭН = 4372157,87 (руб.)

К «ключевым» элементам относятся  элементы, которые с большой вероятностью содержат отклонения. К ним можно  отнести такие основные средства как, грузовые автомобили Мицубиси-Кантер и микроавтобус Тойота Хи Айс, так как их первоначальная стоимость, указанная в инвентаризационной описи, отличается от суммы, указанной в инвентарной карточке, а также такие основные средства как, плот ПСН и ПСН-10, так как они были ошибочно отнесены в группу основных средств «Транспортные средства», а также потому что по основному средству ПСН-10 в инвентарной карточке указано количество 3 штуки, а в инвентаризационной описи 1 штука. Таким образом, сумма «ключевых» элементов равна 32142,21 руб.

Коэффициент проверки примем за 0,66, так как определенные риски  имеют низкий уровень.

Определим объем выборки, подставив необходимые значения:

ОВ = (4633000 – 4372157,87 – 32142,21)*0,66:20625 =

= 228699,92*0,66:20625 = 7,3

Рассчитанный объем выборки  можем округлить до 7 элементов. Т.е. в дополнение к элементам наибольшей стоимости и «ключевым» элементам  следует отобрать 7 элементов представительной выборки.

Для того чтобы отобрать 7 элементов применим систематический  отбор, а точнее метод количественной выборки по интервалам. Данный метод  предполагает:

- нахождение интервала  выборки по формуле:

ИВ = (ЗК – ЗН):ЭВ, где                                        (4)

ЗК и ЗН – начальное  и конечное значение интервала генеральной  совокупности;

ЭВ – количество элементов  выборки.

- определение начальной  точки выборки:

НТВ = ИВ*СЧ + ЗН, где                                        (5)

СЧ – случайное число, полученное при помощи генератора случайных  чисел.

- вычисление номеров элементов,  подлежащих включению в выборочную  совокупность.

Так как уже были отобраны элементы с наибольшей стоимостью и  «ключевые» элементы, количество основных средств сократилось до 34. Следовательно, 7 элементов будут отобраны из этого  количества основных средств.

Определим интервал выборки:

ИВ = (34 – 1):7 = 4

Рассчитаем начальную  точку выборки:

НТВ = 4*0,7204 + 1 = 3

Затем определяем номера основных средств, подлежащих проверке, путем  последовательного прибавления  к начальной точке значения интервала  выборки:

1ое основное средство  под номером 3;

2ое ОС – 3 + 4 = № 7;

3е ОС – 7 + 4 = № 11;

4ое ОС – 11 + 4 = № 15;

5ое ОС – 15 + 4 = № 19;

6ое ОС – 19 + 4 = № 23;

7ое ОС – 23 + 4 = № 27.

Список основных средств  из инвентаризационной описи (Приложение 3) за исключением элементов с  наибольшей стоимостью и «ключевых» элементов представлен в Приложении 4.

Далее необходимо составить  общий план аудита, на основе которого проводится аудиторская проверка учета  основных средств. Общий план аудита представлен в Приложении 5.

На основе общего плана  аудита составляется рабочая программа  аудита основных средств, которая является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (Приложение 6).