Аудит операций с основными средствами

- правильность оприходования  вторичных материалов от ликвидации  основных средств;

- правильность определения  финансового результата от выбытия  основных средств [23, С.200].

Аудит безвозмездно полученных и арендованных основных средств. Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, т.е. безвозмездно[23, С.200]. Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы[8].

При безвозмездном поступлении  основных средств в учете производятся следующие записи:

Дебет 08.4 – Кт 98.2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона  несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует  отразить по дебету счета 08.4 в корреспонденции  со счетами учета расчетов. То есть эти затраты будут включены в  первоначальную стоимость основного  средства, полученного безвозмездно.

Дебет 08.4 –Кредит 60, 76, 71, 70, 69 и пр. – отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением подарка.

Дебет 01 – Кредит 08.4 – отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Дебет 60, 76 – Кредит 51 – отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным получением основных средств.

Эти записи в учете делают на основании следующих документов:

- договора дарения;

- акта о приеме-передаче  объектов основных средств (формы  № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- технической документации  по полученным объектам;

- акта независимого оценщика  об оценке основных средств;

- платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные  с безвозмездным получением основных  средств[23, С.200].

В бухгалтерском учете  безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Дебет 20, 23 и пр. – Кредит 02 – отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно ПБУ 9/99 стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств относится к прочим доходам  в течении всего срока полезного использования[9]. Поэтому по мере начисления амортизации в учете делают следующую запись:

Дебет 98.2 – Кредит 91.1 – отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации[23, С.201 - 202].

Проверка операций по договорам  аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств. Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения  аренды основных средств к текущей или финансовой;

- соответствие формы и  содержания договоров гражданскому  законодательству;

- достоверность формирования  финансовых результатов от сдачи  в аренду;

- правильность начисления  амортизации;

- отражение расходов на  содержание арендованного имущества.

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых  хотя бы одна из сторон – юридическое  лицо, - во всех случаях должны заключаться  в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды[1]. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды [23, С.203].

Аудит учета и  начисления амортизации основных средств. Проверка организации бухгалтерского учета начисления и списания сумм амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20, 23, 25, 26, 91, субсчет «Выбытие основных средств» счета 01, 02).

На подготовительном этапе  составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы:

- наличие учетной политики  для целей бухгалтерского и  налогового учета;

- отражение в учетной  политике методов начисления  амортизационных отчислений по  основным средствам, а также  предела стоимости предметов  для их принятия к бухгалтерскому  учету в составе средств в  обороте;

- соблюдение в проверяемом  периоде установленного в учетной  политике метода начисления амортизационных  отчислений, а также порядка расчета  сумм амортизации;

- все ли объекты приняты  в расчет для начисления амортизационных  отчислений;

- не принимались ли  в расчет для начисления амортизации  в целях бухгалтерского учета  объекты основных средств, указанные  в п.п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01[8];

- не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях налогообложения объекты основных средств, приведенные в п.п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в п.п. 6, 7, 14, 19, 22, 23 п. 1 ст.251 НК РФ и п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ[3];

- определение срока полезного  использования объектов основных  средств для целей бухгалтерского учетаи налогообложения;

- установление дат начала  и прекращения амортизационных  отчислений;

- начисление амортизационных  отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые требуют государственной регистрации;

- начисление амортизационных  отчислений по объектам основных  средств, сданных в аренду;

- начисление амортизации  лизингового имущества;

- применение поправочных  коэффициентов к нормам амортизации;

- налоговый учет амортизационных  отчислений;

- отражение сумм начисленных  амортизационных отчислений на  счетах бухгалтерского учета  [23, С.205].

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01[8], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н[7], учетной политикой организации для решения следующих задач[23, С.206]:

- анализ объектов амортизации;

- контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

- проверка отражения в  бухгалтерском учете амортизационных  отчислений;

- оценка амортизационной  политики, осуществляемой субъектом  хозяйствования.

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация. Затем  проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию.

Следующий шаг – определение  срока полезного использования  объекта основных средств. Аудитору необходимо выяснить, являются ли установленные  на предприятии сроки полезного  использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств [23, С.207].

При проверке начисления амортизации  в налоговом учете аудитор  руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно  выделить два аспекта методики[2]:

- проверка формирования  состава амортизируемого имущества;

- проверка расчета сумм  амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что  из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции и  модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Аудитор должен проверить, соблюдены  ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете  и обеспечивает ли этот учет по каждому  объекту амортизируемого имущества  верное отражение в регистре следующих  показателей:

- амортизационная группа  объекта;

- срок полезного использования;

- первоначальная или остаточная  стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма начисленной амортизации  [23, С.207 - 208].

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита основных средств:  
- несвоевременное оприходование объектов ОС;  
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;  
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);  
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов [28].

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите"[6]. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как следствие, все это  влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском  и налоговом учете и совершенствованию  системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах [29].

В целом, проверка состояния  операций с основными средствами является важным моментом для любого предприятия, поскольку дает возможность  руководству представить целостную  картину того, что происходит с  основными средствами.

 

2. Аудит операций  с основными средствами 

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью  является хозяйственным  обществом, уставный капитал которого разделен на доли.

Общество с ограниченной ответственностью  зарегистрировано МРИ ФНС № 1 по Сахалинской области  с внесением записи в единый государственный  реестр юридических лиц за ОГРН № 1076501004799 от 27.04.2007 г. и поставлено на учет МРИ ФНС № 1 по Сахалинской  области с присвоением ИНН 6501182063 и действует на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах  с ограниченной ответственностью», а также иного применимого законодательства. 

Полное фирменное наименование Общества: общество с ограниченной ответственностью

Сокращенное фирменное наименование Общества:

В состав участников Общества входит

является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Общество находится на общем режиме налогообложения.