Аудит операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

- по инициативе руководителя  организации;

- по требованию налоговой  инспекции.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДТВАМИ В ООО «КОММУНАЛЬЩИК»

 

4.1 Цели и методы проверки, источники информации аудита операций с денежными средствами

 

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В ходе проверки аудитор выявляет случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информирует руководителя о возможных санкциях.

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации.

Для предупреждения подобных нарушений отдел кадров должен визировать платежные ведомости до выплаты денег по ним.

Аудитор проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если проверкой будет выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока, то аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Следует также предупредить и работников бухгалтерии, и подотчетное лицо о необходимости включить непогашенную подотчетную сумму в совокупный налогооблагаемый доход гражданина.

Наличие на предприятии утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками "заявлений на выдачу денег", указание в разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с тем лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для проведения проверки будут приходные кассовые ордера и журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал-ордер N 7 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если в кассовом ордере по строке "Основание" будет значиться "Остаток подотчетных сумм", в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы). Сравнивается дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с журналом-ордером "Расчеты с подотчетными лицами".

Все ранее проверенные аудитором документы следует отмечать его подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверяют табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы и с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов, приказов о зачислении на работу и об увольнении, первичных документов по начислению заработной платы. Обращают особое внимание на номер или наименование подразделения (цеха, отдела), периода, за который производится выплата, период работы лица на данном предприятии.

Если в расчетно - платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы - ордера (по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту счета 50 "Касса"), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 в корреспонденции со счетами 68, 69 и т.д.

Выявленные в ходе проверки операций с денежными средствами нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

 

4.2 Общий план  и программа аудиторской проверки

 

При планировании аудита ООО «Коммунальщик» готовит перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете:

1. Установлена ли сигнализация в кассе?
2. Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
3. Заключен ли договор на охрану?
4. Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
5. Инкассируется ли данная организация?

     6.Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

    7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

    8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

    9.Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

10.Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

11.Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

12.Была ли произведена ревизия при смене кассира?

13.Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

14.Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

16.Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

17.Проводятся ли внезапные проверки кассы?

18.Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

19.Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

20.Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

 21.Ведется ли на предприятии кассовая книга?

22.Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

23.Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они выдаются?

24.Составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?

25.Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?

    Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

- проверка правильности  документального оформления операций;

- проверка полноты и  своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка  правильности списания денег  в расход;

- проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты: отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы; наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии); отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы; отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации; отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром; предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации. (13, с.121)

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Проанализировав предварительные данные о рассматриваемом экономическом субъекте, аудитором составлен общий план и программа аудита операций с денежными средствами.

Проверяемая организация ООО «Коммунальщик». Период аудита с 01.01.2014 по 01.02.2014 г. Планируемый аудиторский риск 4%, планируемый уровень существенности 2%.

Аудиторы: Кабаргина Е. В. - ведущий эксперт, имеющий аттестат в области общего аудита; Левичев А. А. - эксперт; Щербаков А. А. - ассистент.

     Таблица 4.1 - Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1.Аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А.	Согласно общему плану аудита
2.Аудит движения денежных средств в кассе	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.
3.Аудит документального оформления кассовых операций	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А. Щербаков А. А.
4.Аудит движения денежных средств на расчетном счете	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.

 

 

Программа проведения аудита операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик» приведена в приложение диплома (Приложение 5)

 

 

4.3 Аудиторская проверка в ООО «Коммунальщик»

 

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «Коммунальщик». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

- в помещении, в котором  находится касса, не установлена  сигнализация;

- отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения  внезапных ревизий кассы, свидетельствующих  о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на  отчетные даты, когда кассир знает  о них, и заранее к ним готовится;

- предоставление права  подписи приходных и расходных  ордеров другим лицам, помимо  главного бухгалтера и руководителя  предприятия, не отраженное в  распоряжениях руководителя предприятия;

- остатки денежных средств  в кассе снимаются не ежедневно;

- отчеты кассира передаются  в бухгалтерию и проверяются  главным бухгалтером только в  конце недели;

- данные выписок банка  отражаются в учете на 3-4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «Коммунальщик» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

- отсутствием подписи  в кассовых документах получателя  денежных средств,

- отсутствием на некоторых  кассовых документах даты,