Аудит наявності та руху нематеріальних активів

Зведена таблиця типових помилок при аудиті нематеріальних активів наведена у таблиці 4.1

 

 

                            Таблиця 4.1

 Зведена таблиця можливих помилок в обліку нематеріальних активів

№	Типові помилки обліку нематеріальних активів	Джерела інформації, що підтверджують наявність помилки	Рекомендації щодо усунення помилок
1.	Завищення або заниження  справедливої вартості  нематеріальних активів, що внесені акціонерами (учасниками) до статутного капіталу підприємства	Протоколи зборів засновників, статут і установчий договір. П(С)БО 8, НА-1 «Введення в господарський обіг об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»	Дотримання вимог чинного законодавства стосовно оприбуткування нематеріальних активів внесених як внески до статутного капіталу
3	Не відображення на позабалансових рахунках вартості орендованого майна, що призводить до недостовірного формування інформації  та відсутності матеріальної відповідальності за майно	П(С)БО 8 План рахунків та Інструкція про його застосування, Журнал-ордер № 4 А.с.г, Бухгалтерська довідка	Посилити контроль за відображенням на позабалансовому рахунку 01 всіх об’єктів, що одержані в оперативний лізинг (оренду). Відобразити на позабалансових рахунках вартість орендованого майна
4	Безпідставне оприбуткування в складі нематеріальних активів об’єкта, що потребують права власності	Договори купівлі-продажу, документи, що підтверджують право власності	Перевіряти, перед оприбуткуванням, нематеріальних активи на відсутність об’єктів, для яких необхідно підтвердження права власності, а вразі надходження таких – оформляти всі необхідні документи, що підтверджують право власності.
5	Недотримання моменту переходу права власності від продавця до покупця	Договори купівлі-продажу, документи, що підтверджують право власності, охоронні документи, патенти, ліцензії Прибуткові накладні Товарно-транспортні накладні Митні вантажні декларації тощо	Ретельніше перевіряти в договорах умови переходу права власності, а також при оприбуткування упевнюватися в тому, що було одержано належним чином оформлені документи, які підтверджують перехід права власності.
7	Безпідставне списання за рахунок суб’єкта	НА-3 "Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальноївласності у складі нематеріальних активів"	Перед списанням за рахунок суб’єкта, необхідно протягом дії строку позовної давності обліковувати нестачу на позабалансовому рахунку 072.
8	Відсутність аналітичного обліку нематеріальних активів	Відомість 4.А с.г	Організувати ведення аналітичного обліку – відкрити аналітичні рахунки.
9	Неповнота відображення інформації в регістрах аналітичного обліку	Журнал – ордер 4 А с.-г. та первинні документи з обліку необоротних активів	Відображати інформацію в регістрах аналітичного обліку повністю і достовірно, згідно вимог ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
10	Невідповідність даних синтетичного та аналітичного обліку про наявність нематеріальних активів й невідповідність з даними Головної книги	Журнал – ордер 4 А с.-г., Відомості 4.1. с.-г., 4.2. с.-г., 4.3. с.-г., Головна книга	Проводити звірку підсумків по горизонталі і вертикалі в регістрах аналітичного та синтетичного обліку та зрівнювати отримані результати з даними в Головній книзі.
11	Недотримання порядку формування балансової вартості	П(С)БО 8 Бухгалтерська довідка, Розрахунок нарахування амортизації нематеріальних активів	Дотримуватися вимог П(С)БО 8 стосовно формування балансової вартості.
12.	Нарахування амортизації здійснюється з порушенням вимог чинного законодавства	Відомості нарахування амортизації П(С)БО 8, Методичні рекомендації з обліку основних засобів, нематеріальних активів	Дотримуватися вимог П(С)БО 8 та Методичних рекомендації та застосовувати відповідні формули розрахунку норм амортизації для відповідних методів нарахування амортизації.

 За результатами перевірки відповідно до Правила (стандарту) N 2 «Документування аудиту» аудитор, керуючись професійним думкою, формує робочі документи, які містять:

 За результатами перевірки відповідно до Правила (стандарту) N 2 «Документування аудиту» аудитор, керуючись професійним думкою, формує робочі документи, які містять:

• дані про тестування системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

• відомості про документальне оформлення та про організацію бухгалтерського і податкового обліку нематеріальних активів;

• висновки та рекомендації аудитора.

Виявлені зауваження аудитор відображає в письмовій інформації, де кількісно і якісно оцінює вплив виявлених помилок на спотворення бухгалтерської звітності. Після цього перевіряючий висловлює свою думку про достовірність звітності в частині освітленої в ній інформації по нематеріальних активів. Як правило, нематеріальні активи становлять незначну частину показників бухгалтерської звітності. Проте в даний час організації все частіше стикаються з необхідністю використання в господарській діяльності об'єктів інтелектуальної власності, реєструють товарні знаки, розробляють програми і т. д. Тому роль нематеріальних активів істотно зростає.

В аудиторському висновку за результатами перевірки нематеріальних активів при дотриманні вимог аудитор повинен зазначити:

• прийнятність звітності – загальна сума нематеріальних активів є прийнятною і в основному відповідає реальним потребам підприємства;
• обґрунтованість – усі нематеріальні активи, відображені в звітності, реально існують на дату складання балансу;
• закінченість – усі нематеріальні активи, правильно визначені за їх кількістю відображені у балансі та є власністю підприємства;
• оцінка - кількість нематеріальних активів, що відображені в обліку, збігається з їх наявністю, для їх оцінки правильно використовувати ціни, період застосування цін відповідає дійсності;
• класифікація – нематеріальні активи правильно класифіковані;
• розділення за періодами – сума активів, що надійшли і вибули правильно розділені між двома періодами;
• відповідність аналітичного синтетичному обліку – загальні суми в книгах аналітичного обліку відповідають наведеним у Головній книзі;
• розкриття – основні категорії нематеріальних активів, методи оцінки правильно відображені у звітності. [28, c.252]

До висновку аудитора слід включити перелічені далі основні елементи, викладені, як правило, за такою схемою:

а)    заголовок;

б)    адресат;

в)    вступний параграф;

і)    опис перевіреної фінансової інформації;

іі)положення про відповідальність управлінського персоналу суб'єкта господарювання та відповідальність аудитора;

г)параграф, що описує обсяг характер аудиторської перевірки);

і) посилання на МСА, які застосовуються до аудиторських завдань спеціального призначення, або на відповідні національні стандарти чи практику;

іі)опис роботи, виконаної аудитором; ґ)    параграф, що містить думку стосовно фінансової інформації;

д)дата звіту;

є)    адреса аудитора;

є)    підпис аудитора.

Аудитора можуть просити висловити думку щодо одного чи кілько компонентів   фінансових   звітів   (наприклад,    щодо   дебіторсько-заборгованості, запасів, нарахування премій працівникам чи резерву для сплати прибуткового податку). Таке завдання можна виконувати як окреме завдання чи одночасно з аудитом фінансових звітів суб'єкта господарювання. Однак результати виконання такого завдання не відображаються в аудиторському висновку щодо фінансових звітів у цілому, а отже, аудитор повинен висловити думку лише щодо того, чи підготовлений перевірений компонент в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної основи бухгалтерського обліку.

 

 Якщо в періоді, що аудіюється мали місце значні придбання нематеріальних активів, то доцільно перевіряти нематеріальні активи у тісному зв’язку з кредиторською заборгованістю. Визначаючи обсяг роботи, аудитор повинен розглянути ті статті фінансових звітів, які є взаємопов'язаними й можуть вплинути на інформацію, щодо якої треба висловити аудиторську думку.

Аудитор повинен розглянути поняття суттєвості стосовно того компонента фінансових звітів, щодо якого готується висновок, в даному випадку – суми нематеріальних активів, відображеної у фінансової звітності. Наприклад, окремий залишок на рахунку, порівняно з фінансовими звітами в цілому, дає меншу основу для  визначення суттєвості.  Отже,  аудиторська перевірка є ширшою, ніж перевірка того самого компонента у зв'язку зі складанням висновку щодо фінансових звітів у цілому.

Щоб у користувачів не створилося враження, що висновок стосується всіх фінансових звітів, аудитор повинен порадити замовникові не додавати до фінансових звітів суб'єкта господарювання висновок щодо компонента.

До аудиторського висновку стосовно компонента фінансових звітів слід включити твердження, яке вказує на основу бухгалтерського обліку, відповідно до якої цей компонент наданий, або посилання на угоду, яка визначає цю основу. Аудиторська думка повинна констатувати чи відповідає складений компонент визначеній основі бухгалтерського обліку в усіх суттєвих аспектах.

Висловлюючи негативну думку або відмовляючись від висловлення думки щодо фінансових звітів у цілому, аудитор повинен підготувати висновок щодо компонентів фінансових звітів лише тоді, коли ці компоненти не настільки великі, щоб складати більшу частину фінансових звітів. Інакше думка щодо всіх фінансових звітів втрачає своє значення.

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

У даній курсовій роботі узагальнено теоретичні аспекти організації аудиторської перевірки нематеріальних активів підприємств.

Розглянувши та проаналізувавши тему «Аудита наявності та руху нематеріальних активів» можна зробити наступні висновки:

1. Аудит нематеріальних активів – є цілісним процесом, якому відповідають певні етапи. Він розпочинається зі стадії планування, на якій аудитор узгоджує план своєї роботи із фірмою – замовником, вивчає бізнес клієнта для ліпшого розуміння технологічних процесів та можливих ризиків, оцінює невід`ємний ризик та масштаб майбутніх робіт, оцінює рівень надійності внутрішнього контролю та розраховує ризик його неналежності. Наведені відповідні робочі документи аудитора, що доцільно застосовувати на цій стадії;
2. Особивістю державного регулювання аудиторської діяльності в Україні є те, що вона багато взяла з досвід узарубіжних країни та цей процес тільки розпочинається. Це пов’язано із тим, що аудит как сфера діяльності була започаткована у Європі, а тому з`являючись у нових країнах європейські особливості методики аудиту неминуче проносять із собою еталонний досвід зарубіжжя.
3. Аудит прийшов у нашу країну із здобуттям незалежності та початком розбудови ринкової економіки. Аудит – це важливий фактор зростанні рівня прозорості ведення сучасного бізнесу. Оскільки в наша країна володіє незначним досвідом в аудиторській практиці, то, на нашу думку, доцільно запропонувати таку методику аудиту нематеріальних активів, яка б відповідала міжнародним стандартам та яка б враховувала значний досвід країн із розвиненою ринковою економікою. Наближення вітчизняної методики аудиту до міжнародної взірцевої системи – це перший напрямок покращення методики аудиту на сьогоднішній день.
4. Проведенню аудиту нематеріальних активів перешкоджає наявність проблем,зумовлених специфікою об’єкта аудиту та відсутністю належно розробленої методики. В даній курсовій роботі удосконалено методику аудиту нематеріальних активів завдяки виділенню методичних прийомів та процедур, що забезпечують комплексне дослідження операцій з нематеріальними активами в процесі аудиторської перевірки.
5. Ситуація, яка склалася нині в Україні з рівнем автоматизації аудиторської діяльності загалом є далекою від бажаної, що значно знижує конкурентоспроможність вітчизняних аудиторських фірм порівняно із зарубіжними транснаціональними компаніями, і стримує подальший розвиток вітчизняного аудиту. Тому в курсовій роботі у якості напрямків поліпшення аудиторської методики запропоновано підвищувати рівень автоматизації та застосування комп’ютерних програм в аудиторських фірмах та в практиці незалежних аудиторів.

В роботі представлено перелік основних питань аудиту нематеріальних активів, систематизовано перелік можливих порушень ведення обліку нематеріальних активів. Практичне використання запропонованого переліку питань аудиту надасть можливість більш ефективного проведення аудиту необоротних активів відповідно до вимог Міжнародних стандартів аудиту.

 

 

 

 

 

 

 

Список використаних джерел

 

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. № 3125 –ХІІ, зі змінами та доповненнями;
2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, зі змінами та доповненнями;
3. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435 – ІУ, зі змінами та доповненнями;
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затв. Наказом МФУ від 18.10.1999 № 242;
5. Наказ Міністерства фінансів України № 732 «Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 р.;
6. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку № 38 «Нематеріальні активи»;
7. Кодекс етики професійних бухгалтерів 2009 Міжнародної Федерації Бухгалтерів/ Перекл. з англ. за ред. С.Я.Зубілевич. – К.: Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України, 2010. – 123 С.;
8. Збірник систематизованого законодавства - 2008 - № 2 – С. 10-190;
9. Міжнародний стандарт аудиту 230 «Аудиторська документація»/ Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
10. Міжнародний стандарт аудиту 300 «Планування аудиту фінансової звітності» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
11. Міжнародний стандарт аудиту 320  «Суттєвість при плануванні та проведенні аудиту» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
12. Міжнародний стандарт аудиту 500 «Аудиторські докази» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
13. Міжнародний стандарт аудиту 505 «Зовнішні підтвердження» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
14. Міжнародний стандарт аудиту 510 «Перші завдання з аудиту— залишки на початок періоду» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
15. Міжнародний стандарт аудиту 520 «Аналітичні процедури» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
16. Міжнародний стандарт аудиту 530 «Аудиторська вибірка» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
17. Міжнародний стандарт аудиту 700 «Формулювання думки та надання звіту щодо фінансової звітності» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
18. Міжнародний стандарт аудиту 706 «Пояснювальні параграфи та параграфи з інших питань у звіті незалежного аудитора» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
19. Міжнародний стандарт аудиту 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
20. Міжнародний стандарт аудиту 810  «Завдання з надання звіту щодо узагальненої фінансової звітності» / Режим доступу http://www.apu.com.ua/msa ;
21. Міжнародний стандарт аудиту 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення" // Режим доступу http://pro-u4ot.info/index.php?section=browse&CatID=162&ArtID=779&ArtPage=1&PHPSESSID=eo78vebuqq2spo8hmpu4vsncr7 ;
22. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків” затверджена Наказом Мінфіну України від 11 серпня 1994 р. №69.;
23. Лист ДПС України від 25.05.2012 №8973/6/15-1415 "Про розгляд листа";
24. Акімова Н.С.,  Наумова Т.А., Організаційно - методичні аспекти аудиту нематеріальних активів підприємств роздрібної торгівлі // Режим доступу http://www.hduht.edu.ua/News/tezi_18.10.12/8.pdf ;
25. Аудит. (Основи державного, незалежного професійного та внутрішнього аудиту). / За ред. проф. Немченко В. В., Редько О. Ю., Підручник. – К.: Центр учбової літератури, 2012. – 540 с;
26. Банасько Т.М. Оцінка нематеріальних активів для проблем обліку//Міжнародний збірник наукових праць. – 2010.- №3. – С. 76-83;
27. Бичкова С.М., Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой . – 3 –е изд. перераб. и доп.  – М.: Ексмо, 2009. – 176 с.;
28. Білик М.Д.  Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. – К.: КНЕУ, 2003. – 628 с.;
29. Бондаренко Н.О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб’єктів підприємницької діяльності: Навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 300 с.;
30. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник. – Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 671с.;
31. Гордієнко Н.І., Харламова О.В. Карпенко М.Ю. Аудит, методика і організація: Навчальний посібник (длястудентів економічнихспеціальностей). У 2 частинах. Частина 2. − Xарків: ХНАМГ, 2007. – 294 с. (452 с.);
32. Голов С.Ф., Костюченко В.М., Бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами:-К.:ЕКаунтінг; 2000.- 384 с.;
33. Кантаєва О.В.,Бабіч М.І. Контроль ефективності використання нематеріальних активів для прийняття управлінських рішень// Міжнародний збірник наукових праць.- 2012 - 3(21) –С.23- 25
34. Карп’як Я.С., Ріжко Л.І., Карп’як О.Я. Організація аудиторської перевірки нематеріальних активів промислових підприємств// Міжнародний збірник наукових праць.- 2011 - 5 –С.34- 37
35. Левченко Н.М., Понікарова Н.С. Удосконалення методики аудиту нематеріальних активів з метою систематизації результатів аудиторських процедур//Формування ринкових відносин  в Україні. – 2012. - №1 – С.46-48;
36. Мервенецька В.Ф. Вплив вимог національного рахівництва на формування інформації про нематеріальні активи в обліку і звітності//Формування ринкових відносин  в Україні. – 2010. - №10. – С.35-38;
37. Пантелєєв В.П,, Аудит. –Навчальний посібник.- К.: «Видавничий дім «Професіонал»,2008.-400 с.;
38. Скорба О.А. Аудит необоротних активів відповідно з міжнародними стандартами аудиту.//Режим доступу http://dspace.uabs.edu.ua/bitstream/123456789/6423/3/Audit%20neoborotnix%20aktiviv%20Skorba.pdf ;
39. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Международные стандарты аудита - М.: ИД Форум: Инфра-М, 2007. — 320 с. ;
40. Тімошина Г. Нематеріальні активи. Первинні документи з оприбуткування та вибуття/Збірник систематизованого законодавства/Випуск № 2/Лютий 2008;
41. Фірсова С.М., Гарасюта О.В. Особливості внутрішнього контролю використання необоротних активів підприємства // Режим доступу http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/vsunu/2008_10_2/firsova.pdf ;
42. Чернелевьский Л.М., Беренда Н.І., Аудит: теорія і практика: Навчальний посібник: - К.: «Хай-Тек Прес», 2008.-560 с.;
43. Чуб Ю.В. Управління нематеріальними активами на підприємствах АПК//Економічний простір. – 2011.-№51.- С. 305-310.;
44. Ходаківська Л.О. Компютерні технологій аудиту в умовах розвитку сучасних інформаційних систем /Режим доступу http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nppdaa/econ/2012/136.pdf ;
45. Юрківська Л.Й., Біляченко О.Л.,Аудит ефективності нематеріальних активів: аналіз існуючих підходів. //Режим доступу http://eztuir.ztu.edu.ua/590/ .