Аудит налога на прибыль

Процедура 5. Проверка правильности лизинговых платежей.

Таблица 6. Лизинговые платежи.

 
Процедура 6. Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по

налогу на прибыль»

Таблица 7. Счет 68 с/с «Расчет по налогу на прибыль»

2.2   Нормативно-правовая  база, цель, задачи, источники      информации аудита налога на  прибыль.

    Рассмотрим исторический этап возникновения аудита.

Нынешний этап развития аудита характеризуется достаточно важными  событиями. В частности, принят в  первом чтении закон об аудиторской  деятельности в Российской Федерации, в основу которого была положена правительственная  концепция совершенствования аудита. Практически завершено формирование российских правил и стандартов аудиторской  деятельности, разработанных на базе международных стандартов аудита. Осуществлен  первый официальный перевод международных  стандартов в России. Также ведется активная работа по совершенствованию процесса аттестации аудиторов, подготовки и повышению квалификации аудиторских кадров.  
    Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что действующие "Временные правила, аудиторской деятельности в Российской Федерации", утвержденные Указом Президента РФ в настоящее время не в полной мере отражают сложившуюся ситуацию на рынке аудиторских услуг, а по многим позициям не соответствуют действующему законодательству.  
По-прежнему остается актуальной проблема повышения качества аудита. На российском рынке растет конкуренция по этому виду услуг, повышается требовательность заказчиков и пользователей аудита, заинтересованных в том, чтобы аудиторские проверки проводились в соответствии с аудиторскими стандартами. В нынешних условиях хозяйствования заказчикам аудита необходима полноценная объективная информация о финансовом положении организации, состояние ее бухгалтерского учета.  
Министерством финансов РФ создана система организации и проведения проверок деятельности аудиторских организаций и аудиторов, а также система предварительного и последующего контроля.  
Не стоит представлять контроль за качеством работы аудиторских организаций со стороны регулирующих органов как ограничение свободы предпринимательской деятельности и самостоятельности аудиторов.    Отсутствие контроля приводит в конце концов к вседозволенности и нарушению самих основ аудита недобросовестными представителями этой профессии.  
    Осуществляется разработка правил (стандартов) аудиторской деятельности. Первоначально разработка этих правил осуществлялась исходя принципов необходимого нормативного и методического обеспечения наиболее значимых участков работы аудиторских организаций. На следующем этапе разработка велась с программой действий на период 1998-1999 гг. по проведению аудита финансовой и бухгалтерской отчетности. Наличие данной программы позволило осуществить системный подход к разработке стандартов и к методологическому обеспечению аудита в России. В настоящее время работа по данной программе завершена.  
Важным вопросом развития аудиторского движения в Российской Федерации является подготовка аудиторов, их аттестация, повышение квалификации.  
В соответствии с решением ЦАЛАК МФ РФ в действующий порядок продления срока действия квалификационных аттестатов на право осуществления аудиторской деятельности были внесены существенные изменения, которые вступили в силу с начала 2000 г. Это, во-первых, возможность неоднократного продления срока действия квалификационного аттестата аудитора. Это означает, что аттестат, действие которого истекает после первоначального продления, могут продлевать неограниченное количество раз сроком на три года без сдачи вновь квалификационного экзамена при соблюдении аудитором установленных требований. Одним из обязательных условий продления срока аттестата является требование постоянного повышения квалификации, т.е. обязательность ежегодного повышения квалификации аудитора независимо от срока получения и продления аттестатов в объеме не менее 40 академических часов. В октябре 1999 г. центральной комиссией Министерства финансов РФ была принята система спецкурсов повышения квалификации аудиторов.

     Кроме того, решением ЦАЛАК МФ РФ предусмотрено, что аудиторы, имеющие кроме квалификационного аттестата по общему аудиту квалификационные аттестаты по аудиту бирж, страховщиков, по аудиту инвестиционных институтов, должны проходить курс по повышению квалификации по общему аудиту ежегодно в соответствии с действующим порядком, а по иным упомянутым видам аудиторской деятельности проходить спецкурс повышения квалификации только в год, совпадающий со сроком продления соответствующего аттестата и в объеме 40 ч дополнительно к курсу повышения квалификации по общему аудиту).

     В Законе  закреплены как уже реально  существующие в нормативных документах  и/или практике аудита, так и  абсолютно новые для российского  законодательства об аудите правила.  Аудиторская деятельность осуществляется  в соответствии с настоящим  Федеральным законом и принятыми  в соответствии с ним иными  федеральными законами, регулирующими  отношения, возникающие при осуществлении  аудиторской деятельности. Нормы  законодательства Российской Федерации  об аудиторской деятельности, содержащиеся  в других федеральных законах,  должны соответствовать настоящему  Федеральному закону.

    Президентом Российской Федерации 30.12.2008 г. подписан Федеральный закон N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Статьей 22 этого Закона предусмотрено, что он вступает в силу (за исключением ряда отдельных положений) по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Официальное опубликование Закона состоялось 9 августа 2001 г. в "Российской газете", следовательно, вступление его в силу произошло 9 сентября 2001 г.

   Так, для целей  Закона под сопутствующими аудиту  услугами понимается оказание  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами следующих  услуг:  
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;  
2) налоговое консультирование;  
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;  
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;  
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;  
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;  
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;  
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;  
9) проведение маркетинговых исследований;  
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;  
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;  
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.  
     При этом Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, что соответствует норме, действовавшей ранее во Временных правилах. 

     В Законе присутствуют ст.13 "Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов" и ст.14 "Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг". В этих статьях, применив более чем восьмилетний имеющийся опыт действия Временных правил, подробнее охарактеризованы права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.  
   Так, при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:  
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;  
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;  
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;  
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях, во-первых, непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации и, во-вторых, выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 

     Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

- отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

- отражение сумм отложенных  налогов в бухгалтерской отчетности  согласно действующим принципам  бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытии  в финансовой отчетности с  должной степенью детализации  информации о расходе по налогу  на прибыль, текущем налоговом  обязательстве, отложенных налоговых  активах и обязательствах;

- полноты и своевременности  уплаты экономическим субъектом  в бюджет налога на прибыль.

     При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

    В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен использовать следующие критерии:

1. требования законодательно  – нормативных актов РФ по  бухгалтерскому учету;

2. требования налогового  законодательства РФ по налогу  на прибыль;

3. требования международных  стандартов финансовой отчетности.

Таблица 8.   Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль.

      Предприятиям необходимо проводить аудит для проверки не только достоверности данных учета, но и знаний персонала в той или иной области. Проведение аудита позволяет выявить факты нарушений, ошибок и мошенничества, если таковые имеются, что позволит руководству аудируемого предприятия сделать соответствующие выводы и принять соответствующие решения.

      На самом деле аудиторы приходят на фирму не как контролеры, а как независимые эксперты. Их цель – засвидетельствовать достоверность финансовой отчетности и подтвердить, что учет в организации ведут в соответствии с российским законодательством. При этом они не заинтересованы «накопать» как можно больше мелких ошибок и нарушений. Задача аудиторов – выявить только существенные искажения бухгалтерской отчетности в целом.

            2.3  Методика аудита расчетов налога на прибыль.