Аудит налога на прибыль

– оценить аудиторские риски;

– рассчитать уровень существенности;

– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

       Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

       Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

       Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги , которые возможно квалифицировать как услуги для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами, производимыми компанией).

      Для целей налогового учета необходимо подтвердить производственный характер использования услуг. Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. п.).

     Аудитору необходимо выяснить круг лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременной представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

     Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

    Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:

• Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую для отражения тех или иных операций;
• Форм первичных учетных документов, применяемых для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

 

Основной этап

   На этом этапе производится углубленная проверка тех участков налогового учета, на котором выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный  этап включает:

– оценку правильности определения налогооблагаемой базы и НДФЛ;

– проверку налоговой отчетности, представленной по установленным формам;

– расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

– разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

     Аудитор должен проверить первичные  документы, сверить их отражение  в регистрах бухгалтерского и  налогового учета, применить аналитические  процедуры, изучить структуру  вне реализационных доходов. На  данном этапе происходит проверка  порядка признания дохода от  сдачи в аренду, наличия актов  передачи в аренду, порядка определения  размеров арендной платы. Изучение правильности включения доходов по восстановительным резервам. Если налогоплательщик в соответствии со своей учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв по сомнительным долгам.  Рассмотрение правильности обоснования расходов, рассмотрение амортизационных отчислений.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита налога на прибыль: 
 
– неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов); 
 
– включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов; 
 
– нарушения порядка выбранного метода учета; 
 
– нарушения порядка применения льгот; 
 
– нарушения порядка формирования налоговых вычетов; 
 
– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль; 
 
– арифметические ошибки.

          Основные аудиторские процедуры по налогу на прибыль должны применяться ближе к концу работ. До определённой степени аудиторские корректировки доходов и расходов должны быть сделаны прежде, чем начнётся аудит налога на прибыль. Более поздние корректировки потребуют перевычисления и пересмотра рабочих материалов. Но обычно намного более эффективно сбор сведений, необходимых для проверки налоговых деклараций, выстраивать как аудиторские процессы, используя при этом отдельные разделы или листы налоговой декларации в качестве основания для некоторых аудиторских процедур.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Аудиторские процедуры.

Процедуры	Пример	Цели
Инспектирование и подтверждение	Исследуйте сумму текущего налога, не оплаченную на отчетную дату; сверьте  начальное сальдо с прошлогодними  рабочими материалами; рассмотрите  декларацию по налогу на прибыль за прошлый год; рассмотрите формирование налоговой базы, применение налоговых  вычетов;	Это – предварительный этап выполнения цели, связанной с налогом, подлежащим оплате
Вычисление	Подготовьте рабочую таблицу по расчету налога на прибыль, основанную на информации, собранной в других областях аудита, и сделайте любые  необходимые дополнительные вычисления.	Это - следующий этап выполнения цели, связанной с налогом, подлежащим оплате, и предварительный этап выполнения цели, связанной с оценкой постоянных и временных разниц.
Запрос и инспектирование	Обсудите с персоналом клиента  налог, подлежащий оплате, в свете  возможных оценок спорных статей в декларации этого года и всех неразрешенных статей прошлых лет, включая возможные штрафы и пени; рассмотрите обстоятельства, указывающие  на расхождение во мнениях с налоговыми органами.	Это завершает достижение цели, связанной  с налогами, подлежащими оплате
Инспектирование и вычисление	Подготовьте или рассмотрите согласование дохода за учетный период с облагаемым налогом доходом и оцените  потребность в вычислении отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, если необходимо; идентифицируйте разницы между  бухгалтерским и налоговым учетами  и отнесите их к видам, приводящим к увеличению или уменьшению налоговых  платежей	Это завершает достижение целей, связанных  с заявлением постоянных и временных  разниц и оценкой отложенных налоговых  активов и обязательств.
Инспектирование	Просмотрите информацию, полученную на предыдущих этапах, и подготовьте  или рассмотрите представление  и раскрытие такой информации в финансовой отчетности.	Это достигает цели, связанной с  представлением и раскрытием налога на прибыль в финансовой отчетности.

 

    Аудитор начинает аудиторскую проверку налога на прибыль с предварительного этапа, в ходе которого знакомится с налоговой ситуацией на предприятии. Аудитор должен идентифицировать объекты налогообложения, просмотреть сумму текущего налога на прибыль, не оплаченную на отчетную дату, и рассмотреть декларации прошлых лет. Обязательство по налогу на прибыль должно включать сумму налога подлежащего уплате в федеральный бюджет, и налог, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации.

Заключительный этап

     По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Процедура 1. Проверка правильности момента признания доходов/ расходов для целей налога на прибыль на основании первичных документов 
Таблица 2. Доходы и расходы для целей налога на прибыль. 

№ п/п	Наименование доходов/расходов	Момент признания доходов/расходов	Комментарии аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)

 
 
Процедура 2. Проверка правильности исчисления доходов для целей налога на прибыль на основании регистров налогового учета. 
 

 

 

Таблица 3. Отклонения в выручке.

Выручка от оказания услуг  по данным первичных документов, руб…	Выручка от оказания услуг  по данным аудита, руб…	Отклонение данных, руб…	Объяснения отклонений
(а)	(б)	(в)=(а) – (б)	(г)

 
 
  Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами. 
  Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса Российской Федерации получились указанные отклонения. 
Процедура 3. Проверка правильности исчисления расходов на оплату труда для целей налогообложения.

Таблица 4. Расходы на оплат труда.

№ п/п	Вид выплаты	Сумма выплаты (всего)	Сумма выплаты, которая принята  к вычету для целей налога на прибыль	Пункт трудового договора в котором предусмотрена данная выплата	Пункт коллективного договора, в котором предусмотрена данная выплата	Коммен-тарий и вывод  аудитора
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)

 
 
          В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия. 
Процедура 4. Проверка правильности исчисления амортизационных отчислений.

Таблица 5. Амортизационные отчисления.

Инв. Номер ОС	Наиме-нование Обьекта	Дата ввода в эксплу-атацию	Аморти-зационная группа по постановле-нию  №1	Норма-тивный срок по-лезнего исполь-зования по пос-танов-лению №1	Коэфф-ициент уско-ренной аморти-зации понижа-ющий коэфф-ициент	Перво-началь-ная сто имость ОС в налого-вом учете	Сумма начис-ленной аморти-зации за отчетный год по данным клиента	Остат-точная Налог. ст-ть ОС на конец отчет-ого пе-риуда по данн-ым клиента	Сумма начис-ленной амор-тизации за отч. периуд по расчету аудитора	Оста-точная Налог. ст-ть ОС на конец отчет-ного периуда по рас- чету ауди-тора	Раз-ница меж-ду данн-ыми кли-ента и рас-четом ауди-тора
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)	(7)	(8)	(9)	(10)	(11)	(12)
	<ОС>