Аудит налога на прибыль

     В некоторых случаях клиентам необходимы услуги аудиторского характера, но без выражения аудиторского мнения. Такие услуги подразумевают, что аудитор выполняет определенный набор действий, и результаты этих действий описывает в отчете. При этом аудитор не выражает мнения в отношении полученных результатов, а ограничивается описанием того что сделал и какие результаты получил. Оценку результатам дает сам заказчик услуги, которая известна как согласованные процедуры. Примером согласованной процедуры может служить проведение аудитором инвентаризации активов клиента.

 

                         1.3 Компиляция финансовой отчетности.

      Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.

При такой процедуре не требуются специальные знания и  навыки по аудиту. Наоборот, аудитор использует специальные знания по бухгалтерскому учёту и составлению отчетности. Выполняемые аудитором процедуры не предназначены для выражения мнения.  

      Процедуры,  выполняемые при компиляции в аудите, позволяют привести подробные данные в удобную и понятную форму, при этом не требуется проверка предпосылок, лежащих в основе этой информации. 

    Задание по  обработке финансовой информации  обычно включает составление  финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным  набором финансовых отчетов или  может таковым не являться), но  может также включать сбор, классификацию  и обобщение иной финансовой  информации, а также форма отчета  и использование информации после  ее соответствующей обработки.

Как правило, компиляции финансовой информации требуется в следующих случаях:

     - Подготовка консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности группы компаний.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность группы формируется путем  объединения данных бухгалтерской  отчетности взаимосвязанных организаций, входящих в состав данной группы в  соответствии с основными принципами составления консолидированной  бухгалтерской отчетности, регулируемых соответствующими нормативными документами;  

 - Трансформация финансовой информации, в ходе которой происходит преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО); 

     - Формирование управленческой отчетности на основе финансовой информации в удобной и понятной форме, адекватной целям управления;

Кроме того, компиляции финансовой информации может потребоваться и при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета. Как правило, такая потребность возникает при совпадении двух условий: имеются регистры бухгалтерского учета и отсутствует квалифицированный специалист, способный составить бухгалтерскую (финансовую) отчётность. 

       Пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

      Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

      Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при  компиляции финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

    Независимость не является обязательным требованием при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

 Аудитор предоставляет  отчет о выполнении компиляции  финансовой информации. 

Отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен содержать:

а) наименование отчета;

б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

в) наименование адресата;

г) дату отчета, подпись;

    Услуга по компиляции финансовой отчетности заключается в том, что аудиторская компания организует сбор, классификацию и обобщение информации в соответствии с используемой клиентом методологической основой. Иначе говоря, аудиторская компания проводит всю необходимую работу по подготовке проекта финансовой отчетности, включая примечания и прочие необходимые раскрытия. При этом ответственность за финансовую отчетность перед пользователями по-прежнему несет руководство клиента. В силу своей профессиональной компетенции, скомпилированная аудитором отчетность, как правило, является более полной и качественной.

     Компиляция финансовой информации, включает сбор, классификацию и обобщение финансовой информации, возможную ее трансформацию, т.е. преобразование форм отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой отчетности. 
    Главная цель данной услуги - привести все предоставленные финансовые сведения и показатели в форму, необходимую Заказчику. 
Услуги по компиляции финансовой информации могут включать: 
- составление финансовой (бухгалтерской) отчетности в полном объеме или частично, 
- составление консолидированной финансовой (бухгалтерской) отчетности по российским стандартам, 
- трансформацию отчетности, составленной по российским стандартам в отчетность по МСФО, 
- составление консолидированной финансовой (бухгалтерской) отчетности по МСФО.

    Компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, мнение о достоверности отчетности аудитором не высказывается.

    В последнее время трансформация финансовой отчетности в соответствии с международным стандартами все чаще становится одной из сопутствующих аудиторских услуг, предоставляемой клиентам российскими аудиторскими компаниями. Как показывает опыт нашей фирмы из двух имеющихся альтернатив - внедрения параллельной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными требованиями и компиляции финансовой отчетности, то есть ее составления - на сегодняшний момент последняя является в России более предпочтительной. Данный факт обуславливается, во-первых, более низкой стоимостью этих работ. А, во-вторых, отсутствием требований по изменению системы управления финансово-экономическими службами фирмы. 
    В мировой практике компиляция является достаточно распространенной аудиторской услугой. Весь комплекс вопросов, связанных с проведением компиляции финансовой отчетности, регулируется международными стандартами аудита (ISA). Согласно последним данный вид работ аудиторской компании соединяет бухгалтерские и аудиторские услуги. В стандарте ISA, посвященным компиляции финансовой отчетности сказано, что лицо, предоставляющее услуги по компиляции, правильнее называть бухгалтером, а не аудитором. Проводя компиляцию, аудиторская компания берет на себя чисто бухгалтерские функции по составлению отчетности. Однако при проведении таких работ аудиторская компания должна руководствоваться теми же аудиторскими и этическими принципами и нормами, как и при проведении аудита, а именно, компетентность, профессионализм,добросовестность. 
      Ввиду специфики данного вида аудиторских услуг ISA определяет разделение ответственности за предоставление финансовой информации и составление отчетности между клиентом и аудитором. Руководство компании-клиента отвечает за полноту, аккуратность, достоверность предоставленной финансовой информации. Аудитор отвечает за правильное составление отчетности на базе данных, предоставленных клиентом, и подписывает финансовую отчетность. Кроме того, следует отметить, что, в отличие от аудита и обзора финансовой отчетности, в заключении о компиляции не высказывается какое-либо мнение о достоверности.

    Работа по компиляции  финансовой информации состоит  в приведении сведений, предоставленных  заказчиком, в удобную для понимания  и управления форму. Компиляция  финансовой отчетности не предполагает  проверку источников информации и иных предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации.

    По результатам  компиляции составляется отчет аудитора, который передается заказчику. В данном отчете не выражается и не может быть выражена уверенность в достоверности финансовой отчетности.

 Аудитор получает общие знания  о деятельности лица, заключившего  договор оказания сопутствующих  аудиту услуг, применяемых принципах  и практике бухгалтерского учета  в сфере деятельности этого  лица, а также о форме и содержании  финансовой информации, которые  являются уместными при указанных  обстоятельствах.

 Для компиляции финансовой отчетности аудитору необходимо общее понимание характера финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, как из предыдущего опыта работы с указанным лицом, так и от его сотрудников.

 В обязанности аудитора, как  правило, не входит выполнение  следующих процедур:

а) направление запросов руководству  лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью  оценки надежности и полноты предоставленной  информации;

б) проведение оценки средств и  системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений  и иная проверка.

  Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор рассматривает вопрос о выполнении процедур, указанных в пункте 14 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, и запрашивает у руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

 Аудитор знакомится с компилированной  финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей  форме и не содержит ли каких-либо  очевидных существенных искажений.  Возможны следующие искажения  информации:

а) ошибки в применении основных принципов  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) отсутствие случаев раскрытия  информации об основных принципах составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об отступлениях от них;

в) отсутствие случаев раскрытия  информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

Информация об основных принципах  составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и любых известных  отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации, при этом количественную оценку таких  отступлений приводить не требуется.

        Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.

        Аудитор должен получить от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждение его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена. Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления руководства, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной информации, предоставленных аудитору. Права, обязанности и ответственность сторон закрепляются в договоре оказания сопутствующих аудиту услуг.

 

 

 

 

             

 

 

 

 

                Глава 2. Аудит  налога на прибыль                             2.1  Ознакомительный этап, основной этап, заключительные этапы налога на прибыль.

    Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

 Ознакомительный этап:

     Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль.  Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;