Аудит налога на прибыль

 

                                           Введение 

1.      В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги. Занятие аудиторами несколько иными видами деятельности, чем выдача аудиторских заключений - это естественный рыночный процесс, процесс диверсификации. Именно эти, отличные от выдачи аудиторских заключений, виды деятельности позволили выжить аудиторским фирмам в условиях экономического кризиса, вызванного событиями августа 1998 года.       Если на первоначальном этапе становления аудита основным видом деятельности и основным источником дохода аудиторских фирм являлось подтверждение достоверности отчетности, то за последние годы спектр аудиторских услуг значительно расширился и сопутствующие услуги стали одной из равноправных статей дохода аудиторских фирм и аудиторов. В аудиторских организациях они начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения. И это не случайно, так как именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

     В связи с этим в нашей стране и был создан не имеющий аналога в МСА стандарт «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».

     В соответствии со стандартом аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Для осуществления последних от исполнителей требуется профессиональная компетентность в области аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права и экономики.

 

2.      Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным - аудит налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

     Наиболее востребованными являются аудит налога на добавленную стоимость, аудит налога на прибыль и аудит налога на имущество организаций, аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц, аудит прочих налогов.

    Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.   При проведении аудита налога на прибыль необходимо:

- проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

- провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

-провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

- положения об учетной политике организации для целей налогообложения;

- регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";

- налоговые деклараций;

- первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             Глава 1. Способствующие аудиту услуги

                              1.1 Обзорные проверки.

 

       При проведении обзорных проверок аудиторское мнение обеспечивает ограниченный уровень уверенности в достоверности финансовой информации, т.е. в том, что предоставляемая заинтересованным пользователям финансовая информация не содержит существенных искажений и достоверна во всех существенных аспектах.

        Аудитор при проведении обзорных проверок выполняет процедуры, предусмотренные специальными нормами стандартов аудиторской деятельности. Согласно стандартам при обзорной проверке выполняются в основном запросы и аналитические процедуры, которые направлены на общую проверку надежности предпосылок. Следовательно, выявление существенных искажений бухгалтерской отчетности менее вероятно, чем при проведении аудита. Мнение аудитора по результатам обзорной проверки выражается в аудиторском заключении. Цель такого вида проверки – это выпуск аудитором заключения в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами о правильности выбора методики ведения, оформления и составления финансовой отчетности на предприятии Заказчика.

         Отличительными особенностями обзорной проверки от аудиторской является то, что аудит может проводиться не только годовой, но и промежуточной финансовой отчетности; вывод формируется не о достоверности информации, а о правильности методики формирования отчетности. Также обзорная проверка имеет меньший срок исполнения, нежели аудиторская.

         Мы проводим обзорную проверку в том случае, если предприятию (Заказчику) не требуется масштабная проверка достоверности финансовой отчетности, но все же он хочет удостовериться, что не допущены явные искажения в информации.

      На основе результатов проведенной проверки нашим аудитором составляется заключение. Оно выражает его мнение об обнаруженных (или не обнаруженных) фактах и факторах, которые повлияли на финансовую и хозяйственную деятельность предприятия и которые в дальнейшем могут исказить финансовую отчетность.

      Но выводы обзорной проверки не заменят аудиторского вывода о достоверности аудиторской отчетности.

Условия обзорной проверки должны включать:

а) цель предоставляемой  услуги согласно пункту 3 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности;

б) ответственность руководства  хозяйствующего субъекта за финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

в) объем обзорной проверки, включая ссылку на настоящее правило (стандарт) аудиторской деятельности;

г) обеспечение хозяйствующим  субъектом доступа исполнителя  ко всем учетным данным, документации и другой информации, требующимся  при проведении обзорной проверки;

д) предполагаемую форму  заключения по результатам обзорной проверки;

е) указание на то, что обзорную проверку не следует рассматривать  в качестве способа выявления  ошибок, незаконных действий или других нарушений (например, недобросовестных действий или растрат, которые могли  иметь место);

ж) указание на то, что при  оказании данной услуги не будет проводиться  аудит, а в заключении по результатам  обзорной проверки не будет содержаться мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

з) иные условия (при необходимости).

     Исполнитель должен составить план проведения обзорной проверки. При планировании обзорной проверки исполнитель должен получить представление о деятельности хозяйствующего субъекта, включая его организационную структуру, систему бухгалтерского учета, характер хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов. Исполнитель должен иметь представление обо всех вопросах, имеющих отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта, в том числе знать способы производства (включая технологические процессы) и продажи продукции, выпускаемой хозяйствующим субъектом, местонахождение производственных объектов. Это представление требуется исполнителю для того, чтобы он мог составить необходимые запросы и разработать надлежащие процедуры, а также проанализировать ответы на запросы и прочую полученную информацию. При использовании исполнителем результатов работы, выполненной другим исполнителем или экспертом, первый исполнитель должен удостовериться в том, что такая работа соответствует цели обзорной проверки. Исполнитель ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование заключения по результатам обзорной проверки. Данная документация должна подтверждать, что обзорная проверка была проведена в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности. 

   Заключение по результатам обзорной проверки должно содержать четкое выражение негативной уверенности. Исполнителю необходимо проверить и оценить выводы, сделанные на основании полученных доказательств, послуживших основой для выражения негативной уверенности. На основании проведенной работы исполнитель должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверного представления о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии с применимыми правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 Заключение по результатам  обзорной проверки включает:

а) наименование заключения;

б) наименование адресата;

в) заявление по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности;

г) дату заключения;

     Исполнитель должен датировать заключение по результатам обзорной проверки днем, когда была завершена обзорная проверка, что позволит пользователю полагать, что исполнитель учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и заключение по результатам обзорной проверки известные исполнителю события и операции, возникшие до этой даты.

    Заключение по результатам обзорной проверки составляется в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и подписанной руководством хозяйствующего субъекта. На основе рассмотрения сущности и содержания обзорной проверки можно предложить следующее уточненное определение. 

Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности - это аудиторская услуга, в процессе которой квалифицированный исполнитель должен осуществить процедуры, обеспечивающие ограниченный уровень уверенности и позволяющие сформулировать мнение о наличии существенных фактов, свидетельствующих о несоблюдении руководством хозяйствующего субъекта установленных требований при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Исходя из сущности обзора, можно заключить, что он представляет собой легкую версию аудиторской проверки, требует меньших затрат времени и средств, но предоставляет ограниченный объем доказательств выраженного исполнителем мнения. Неосведомленность потенциальных пользователей информации и клиентов аудиторов о возможностях использования обзорных проверок вместо аудита приводит к неэффективному использованию ресурсов организаций, поэтому при установлении условий договоренности о проведении проверок в случаях, отличных от обязательного ежегодного аудита, аудиторская фирма должна уточнить, не устроит ли заказчика обзорная проверка информации.

       При проведении обзорной проверки следует пользоваться теми же методами и подходами, которые применяются при комплексном аудите, руководствоваться теми же правилами (стандартами). Ограничений на полноту процедур, проводимых в ходе обзорной проверки, императивной нормой не установлено. Результатом проверки является выражение аудитором мнения о достоверности учета и отчетности, хотя и на основании неполного (недостаточного для аудита) свода доказательств. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. Выраженное в ходе обзорной проверки мнение аудитора имеет юридическую силу как мнение эксперта о достоверности отчетности.

Важнейшей целью аудита и обзорной проверки наряду с подтверждением достоверности  бухгалтерской отчетности является оценка непрерывности деятельности организации, что по формулировке и  по методам решения также является аналитической проблемой и предполагает расширенное использование аналитических  процедур в аудите.

Обзорная проверка финансовой отчетности предоставляет аудитору возможность  обнаружить факты, лишь позволяющие  полагать, что финансовая отчетность не подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. При обзорной проверке аудитор выражает ограниченную уверенность на основании процедур, которые при проведении аудита не обеспечили бы всех требуемых доказательств.

Основные требования к проведению обзорных проверок качества выполнения определенных видов заданий :

• работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
• работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
• проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;
• необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
• в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
• необходимо постоянно проводить работу, как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;
• необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.