Аудит кассовых операций

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают  кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским  доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств и их соответствие предписанным нормам.

 

3.9 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

 

В кассе предприятий могут  храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит кассы пересматривается в начале каждого года. Для этого  в банк представляется расчет по форме  № 0408020. Эту же форму можно подать и для увеличения лимита в течение года, как правило, это требуется, если у организации существенно выросла наличная выручка.

При наличии у предприятия  нескольких счетов в различных учреждениях  банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих  учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в  кассе. После установления лимита остатка  кассы в одном из учреждений банка  предприятие направляет уведомление  об определенном ему лимите остатка  кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие  счета.

Организации обязаны сдавать  в банк всю денежную наличность сверх  установленных лимитов остатка  наличных денег в кассе в порядке  и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Организации, имеющие постоянную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать  ее на оплату труда, социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у  населения.

Если сумма наличных в  кассе превышает лимит, то уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк, согласно п.1.5 "Положение о порядке ведения кассовых операций ЦБ РФ Совета директоров Центрального банка РФ от 12.10.2011 г № 373-П".

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная предприятием в учреждения банков денежная наличность – сверхлимитной.

Накопление наличных денег  в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается  в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включая день получения наличных денег с банковского счета  на указанные выплаты, а также  в выходные, нерабочие праздничные  дни в случае ведения юридическим  лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

 

В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх  установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

 

3.10 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин

 

При осуществлении наличных денежных расчетов при оказании услуг  организация в обязательном порядке  применяет контрольно-кассовую технику (далее – ККТ), включенную в Государственный реестр (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о применении контрольно-кассовой техники)).

Аудитору необходимо учитывать, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы  бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок  их учета, хранения и уничтожения  устанавливаются Правительством РФ.

Следовательно, организация  может иметь только одну главную  кассу и в зависимости от количества контрольно-кассовой техники несколько  операционных. Для каждого объекта  контрольно-кассовой техники должна вестись отдельная книга кассира-операциониста, в которой отражаются только данные по выручке, полученной через конкретную контрольно-кассовую машину (далее  – ККМ). Заметим, что фактическое  количество ККМ должно соответствовать  данным бухгалтерского учета. При проверке книги кассира-операциониста нужно обращать внимание на записи показателей счетчиков не только действующих машин, но и бездействующих, а также находящихся в запасе. Пристального внимания требуют показатели счетчиков, с которыми ККМ вышли из ремонта.

Налоговые органы:

- осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о применении контрольно-кассовой техники;

- осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

- проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

- налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены КоАП, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона о применении контрольно-кассовой техники.

 

3.11 Аудит денежных документов в кассе

 

Находящиеся в кассе организации  почтовые марки и другие денежные документы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Учет приобретения и расходования почтовых марок может производиться на основании журнала учета приема и выдачи денежных документов, который организации могут вести в произвольной форме.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной операции;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Следовательно, журнал учета  приема и выдачи денежных документов, форма которого устанавливается  организацией, должен содержать вышеуказанные  реквизиты.

Операции по выдаче денежных документов оформляются записью  в журнале учета приема и выдачи денежных документов. Первичные документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи на субсчете 50-3, не отражаются в кассовой книге.

 

 

 

 

3.12 Ответственность руководства аудируемого лица за организацию учета кассовых операций

 

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору надо убедиться, что  на проверяемом им экономическом  субъекте применяются процедуры  внутреннего контроля.

Порядок ведения кассовых операций предусматривает обязанности  руководителей организаций:

- оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. При этом хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается;

- обеспечить ведение одной кассовой книги;

- производить прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением ККМ.

Наличие на предприятии утвержденного  приказом руководителя списка лиц, которым  могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи  руководителя предприятия или уполномоченного  лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить  величину финансовых санкций, которые  могут быть наложены на аудируемое лицо в случае его проверки, и  сопоставить их с определенным для  данного участка проверки уровнем  существенности и с финансовым результатом  деятельности предприятия.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны быть изложены результаты проверки по следующим  основным направлениям:

- состояние системы внутреннего контроля;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности;

- соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом хозяйственных операций;

- выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В общей аудиторской проверке аудит кассовых операций занимает важное место. Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной деятельности.

Современная экономика любой  организации представляет собой  широко разветвленную сеть сложных  отношений входящих в нее хозяйствующих  субъектов между собой, взаимосвязь  с другими организациями и  другими агентами. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, т.е. денежный оборот, в процессе которых  удовлетворяются взаимные требования и обязательства. Эффективное развитие экономики организации во многом определяется состоянием денежного  обращения, стабильным функционированием  денежной системы. Денежное обращение  пронизывает собою всю финансовую систему. Особую роль деньги играют в  рыночной экономике, являясь важнейшим  ее атрибутом. Деньги - это средство выражения ценности товарных ресурсов, участвующих всё время в хозяйственной  жизни общества, универсальное воплощение ценности в формах, соответствующих  данному уровню товарных отношений. Особенностью денег является то, что  они находятся в постоянном движении - осуществляют непрерывный оборот, в ходе которого обслуживают многочисленные процессы реализации товаров и услуг; участвуют в накоплении капитала и формирования сбережений; а также  используются при платежах по финансовым операциям (сделки с ценными бумагами, кредитные сделки) и нетоварных платежах (налоги, сборы, ренты, штрафы и др.). Денежные активы призваны обеспечивать постоянную платежеспособность предприятия, поэтому их оборот должен осуществляться в соответствии со специально разрабатываемой  финансовой политикой управления денежными активами, поэтому такое строгое регулирование денежного потока со стороны, как государства, так и со стороны руководства организаций.

Аудит кассовых операций помогает увидеть полную ситуацию, что происходит в организации. Мне кажется, что  независимая оценка в первую очередь  нужна самому руководству предприятия, чтобы принимать на основе этих данных важные управленческие решения. Аудит  кассовых операций нужен, чтобы контролировать денежный оборот, чтобы не было оседания денег, или ж наоборот растрачивания. Так же независимая оценка нужна  инвесторам, чтобы выгодно вложиться  в развитие бизнеса и не разориться. Аудит кассовых операций помогает подготовиться  и к налоговым проверкам, что-то исправить, подкорректировать и  избежать штрафных санкций. Таким образом, аудит кассовых операций необходим  в любом бизнесе, в любой организации, независимо от форм собственности.