Аудит кассовых операций

Расчетно-платежные и  платежные ведомости имеют порядковый номер, дату заполнения, подписываются  руководителем и главным бухгалтером, указывается срок выдачи заработной платы, прописью указывается сумма. Для их регистрации открывается  журнал, куда в установленном порядке  заносится запись за какой период выдается заработная плата или иное денежное вознаграждение из фонда заработной платы или из фонда потребления.

В случае необходимости к  некоторым кассовым документам прикладываются оправдательные документы. Они имеют  юридическую силу. Должны быть полностью  оформлены, подписаны. Авансовые отчеты сопровождаются чеками касс магазинов, товарными чеками, проездными билетами, счетами гостиниц, счетами рестораном для отчета по представительским расходам и т.д.

Для аудитора важны и отчетные формы, по которым он сопоставляет остатки  по аналитическим счета с синтетическими, просматривает достоверность движения денежных средств.

Аудитор сопоставляет остатки  по данным аналитических счетов с данными синтетического счета 50 "Касса", с данными Главной книги по счету 50 "Касса", которые должны совпадать.

В приложении к балансу  раздел 3 " Движение денежных средств " итоговые данные по движению денежных средств в кассе должны совпадать  с оборотами в кассовой книге  и остатками на счетах 71 " Расчеты  с подотчетными лицами" и счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Депонированная заработная плата".

Проверка  правильности ведения  кассовых операций производится сплошным образом. Начиная  со дня окончания  предыдущей аудиторской проверки, все  кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

Согласно методическим рекомендациям по получению аудиторских доказательств в конкретном случае [1], сбор аудиторских доказательств осуществляется в три этапа.

Первый этап – подготовительный. До начала проведения аудита инвентаризации, аудитору необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:

- ознакомиться с учетной  политикой аудируемого лица;

- ознакомиться с порядком  проведения инвентаризации;

- выяснить частоту проведения  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств;

- выяснить, проводились ли  инвентаризации в межинвентаризационный  период;

- выяснить, проводились ли  внезапные инвентаризации денежных  средств и денежных документов  в кассе;

- ознакомиться с документацией  по ранее проводившимся аудируемым  лицом инвентаризациям (сличительные  ведомости, объяснительные записки  материально ответственных лиц);

- ознакомиться с номенклатурой  и объемами имущества и выявить  дорогостоящее имущество;

- проанализировать систему  учета товарно-материальных ценностей;

- проанализировать систему  внутреннего контроля экономического  субъекта, выявить ее слабые и  сильные стороны.

Цель данных контрольных  процедур - помочь аудитору в оценке правильности и надежности процедур, проводимых аудируемым лицом, в ходе инвентаризации.

Второй этап – процедура  получения аудиторских доказательств, будет описан ниже.

Третий этап - завершение аудита. Аудитор должен:

- изучить все проведенные  процедуры, выводы, заключения для  установления того, что выполнены  все пункты плана аудита и  сделаны правильные выводы;

- обобщить полученную  информацию, систематизировать выявленные  отклонения, нарушения при проведении  инвентаризации и сформировать  свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

- Согласно Правилу (стандарту) N 22 «Сообщение информации [6, п.14], полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица  и представителям его собственника» аудитор должен своевременно сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации в устной или письменной форме. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры.

 

 

 

2 Аудиторские доказательства и процедуры их получения

 

Согласно международному стандарту аудита № 500 «Аудиторское доказательство» [3, п.2], аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства для обоснования заключений (выводов), на которых основывается его мнение о достоверности проверяемой финансовой отчетности.

Аудиторское доказательство (Audit evidence) представляет собой информацию, полученную аудитором при разработке выводов, на которых основывается его  мнение. К аудиторским доказательствам  относятся первичные документы, бухгалтерские записи, по которым  составлена финансовая отчетность, а  также информация подтверждающего  характера, полученная из иных источников.

Доказательства в аудите собираются путем применения процедур. Далее рассмотрим виды процедур получения аудиторских доказательств.

Международным стандартом аудита предусмотрен «закрытый» перечень процедур, с помощью которых аудитор может получить аудиторское доказательство: проверка (инспектирование), наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет (вычисления) и аналитические процедуры[3].

Проверка (inspection) или инспектирование, согласно приведенному нормативному документу, применяется по отношению к бухгалтерским записям, документам или материальным активам. При проверке материальных активов в первую очередь определяется их фактическое наличие. Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства.

В ходе инспектирования записей  и документов аудитор получает аудиторские  доказательства средств внутреннего  контроля над процессом их обработки.

Инспектирование материальных активов позволяет получить надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно  относительно собственности на них  или стоимостной оценки.

Аудитору следует:

- проверить правильность записей в инвентаризационных описях;

- проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам;

- проверить фактическое наличие материальных ценностей;

- проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение (observation) используется аудитором по отношению к процессу или процедуре, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение может вестись за ходом инвентаризации или процедурами внутреннего контроля, выполняемыми работниками аудируемой организации. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет аудитору инспектировать (см. выше) имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

В процессе наблюдения за проведением  инвентаризации экономическим субъектом  аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения/несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос (inquiry) представляет собой поиск информации у осведомленных лиц. В запросе  выражается просьба о предоставлении информации, адресованная компетентным в данных вопросах лицам, как состоящим, так и не состоящим в штате организации. При этом форма запросов может быть как письменной (по отношению к сторонним организациям и физическим лицам), так и устной (для работников проверяемой организации). Ответы на запросы могут помочь аудитору получить необходимую информацию для подтверждения (или опровержения) каких-либо фактов.

В российской практике по отношению  к такому виду проверок чаще употребляют  термин «инвентаризация», причем последней  подлежат не только материальные активы, но и все имущество, а также  финансовые обязательства организации. Под инвентаризацией понимается проверка наличия имущества и  обязательств в натуре, при проведении которой фактическое их наличие  сравнивается с данными бухгалтерского учета.

Подтверждение (confirmation) представляет собой ответ на запрос о подтверждении данных бухгалтерского учета аудируемой организации. Обычно в ходе проверок аудитор стремится получить подтверждение от дебиторов реальности сумм дебиторской задолженности.

Ответы на запросы могут  предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые  подтверждают аудиторские доказательства.

Аудитору следует разослать  письменные запросы:

- дебиторам и кредиторам  с целью подтверждения числящейся  в бухгалтерском учете задолженности;

- арендаторам, переработчикам  сырья, покупателям (на товары  отгруженные, на которые право  собственности к ним не перешло)  и пр. с целью подтверждения  находящегося у них имущества;

- арендодателям, давальцам,  поклажедателям и пр. с целью  подтверждения факта нахождения  у аудируемого лица имущества,  не принадлежащего ему на праве  собственности;

- в других случаях.

Подсчет (computation) или пересчет, используется аудитором в двух случаях: при проверке правильности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях клиента или для самостоятельных вычислений.

Аудитору следует принять  участие: в проведении контрольных измерений (пересчет) с целью проверки надежности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета; в проведении контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.

Аналитические процедуры (analytical procedures), их сущность состоит в анализе важнейших коэффициентов, выявлении тенденций, отклонений (в том числе от прогнозных значений) и несоответствий информации, полученной из разных источников.

В процессе аудита аудитору следует:

- проанализировать утвержденный  порядок проведения инвентаризации  на предмет его соответствия  нормативным актам;

- проанализировать полученные  результаты текущей инвентаризации  и сравнить их с результатами  предыдущей инвентаризации;

- дать оценку состояния  и продолжительности хранения  запасов, степени готовности незавершенного  производства и капитального  строительства, технического состояния  основных средств и реальности  финансовых обязательств.

Полученные аудиторские  доказательства аудитору следует зафиксировать  в рабочих документах.

Аудит кассовых операций имеет  свои особенности. Неотъемлемой чертой аудиторской проверки операций по кассе  является значительная трудоёмкость её проведения и большое  количество сопутствующих процедур, применяемых  в ходе работы аудитора.

 

 

 

 

 

 

3 Аудит кассовых операций

 

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными  средствами, выполняемые организациями  с физическими и юридическими лицами

 

3.1 Цели и задачи  аудита кассовых операций

 

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде  нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки, а также  может быть предметом отдельного договора, но чаще всего входит составной  частью в договор общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в следующей последовательности:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов, соответствие которым необходимо проверить;

- составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

- определение целесообразности использования результатов работы внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное направление);

- проверка организации материальной ответственности кассира;

- документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- документирование существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства;

- информирование руководства аудируемого лица о выявленных недостатках и получение от него письменных разъяснений;

- контроль за внесением аудируемым лицом исправлений в регистры и формы отчетности.

Аудитор должен прежде всего  определить соответствие проверяемых  хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При  этом аудитору необходимо учитывать нижеследующие и другие нужные ему нормативные документы:

- Положение ЦБ РФ N 373-П  «О порядке ведения кассовых  операций с банкнотами и монетой  банка России на территории  РФ» от 12 окт.2011 г.;