Аудит кассовых операций на примере предприятия

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кас­совая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщика­ми и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых опе­раций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выпол­няет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее ре­зультаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

В последнее время участились судебные споры о штрафах, которые налоговики пытаются взыскать, проверив, как фирма приходует выручку. Много проблем возникает из-за того, что кассиры неправильно оформляют выдачу покупателям денег по возвращенным чекам. Между тем законодательство предъявляет к таким ситуациям очень жесткие требования и предусматривает санкции даже за малейшую оплошность. А заодно проверяющие придираются и к тем кассовым операциям, которые должен контролировать обслуживающий фирму банк.

Первым делом инспекторы запрашивают документы. Это могут быть:

- паспорт ККТ;

- журналы кассира - операциониста;

- кассовая книга;

- приходные кассовые ордера;

- контрольные ленты ККТ;

- акты о возврате денежных средств (форма № КМ-3).

И если организация не представит проверяющим все необходимые сведения, ее могут наказать по статье 19.7 Кодекса РФ об административных нарушениях. Штраф для фирмы составляет 3000 – 5000 руб., для должностного лица 300 – 500 руб. Ответственность за то, что предприятие оприходовало не всю сумму выручки, предусмотрена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составляет 40000 – 50000 руб. для фирмы 4000 – 5000 руб. для ее руководителя. Каждый из штрафов оформляется отдельным протоколом.

В течение 10 дней после того, как получено постановление, фирма может обжаловать решение инспекторов в вышестоящих налоговых органах или в суде.

Проверка полноты оприходования выручки опасна не только штрафом за собственно неоприходование выручки. По результатам такой проверки могут быть назначены и проверки других видов, которые в свою очередь повлекут дополнительные санкции.

Еще одной проблемой является - соблюдает ли фирма лимит остатка кассы и правила расчетов между юридическими лицами. Порой проверяют, как предприятие выдает деньги инкассаторам. Многие ревизоры следят за оформлением журнала кассира – операциониста, приходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.п.

Однако прежде, чем платить деньги, стоит убедиться, что еще не истек срок, в течение которого чиновники вправе их требовать. Дело в том, что штрафы за неправильное ведение кассовых операций можно брать только в течение двух месяцев с того момента, как было совершено нарушение. И в полнее возможно, что на проверки и переписку с банком уже потрачено гораздо больше времени. В таком случае штраф платить не нужно.

С одной стороны, лимит «налички», которую фирма может оставить у себя, нужно согласовать со своим банком. С другой стороны, здесь надо учесть множество условий: режим работы фирмы, обособленные подразделения, готовность банка принимать деньги вечером и в выходные… кроме того, бухгалтер должен правильно составить специальный расчет желаемого лимита, который нужно представить в банк на согласование.

Многие бухгалтеры полагают, что Положение № 14-П касается только наличной выручки от реализации товаров, работ и услуг. Это неверный подход. Если организация только – только открылась, то в первое время в кассу поступают в основном займы и целевые взносы.

Вообще ограничение по хранению денег в кассе установлено для любой налички – не важно, выручка это или иные средства. Исключение составляют лишь те суммы, предназначенные для зарплаты, социальных пособий и стипендий. Однако и эти деньги можно держать в кассе не более трех рабочих дней. Но в любом случае в этот срок входит день, когда деньги были получены из банка. Остальные суммы, превышающие лимит, надо в конце каждого дня сдавать в банк. Штрафовать фирму и ее должностных лиц налоговики вправе лишь в течение двух месяцев после, того как было совершено нарушение. Правда, инспекторы полагают, что два месяца надо отсчитать с того момента, когда нарушение было обнаружено. Однако суды в этом вопросе их не поддерживают.

Некоторые модели кассовых аппаратов можно регистрировать только до 1 сентября 2004 года, другие – до 1 октября 2004 года. Потом машины считаются устаревшими, регистрировать их в налоговых инспекциях не будут. Фирма должна покупать новую кассовую технику? Использовать такие машины можно, пока не истек срок их амортизации.  А вот когда кассовый аппарат, исключенный из реестра, будет полностью самортизирован, использовать его уже нельзя. Если старая машина еще работает, то надо обратиться в свой центр технического обслуживания с просьбой доработать кассу до той версии, которая включена в госреестр и еще подлежит регистрации, т.е. «переосвидетельствовать ККТ».

Для выявления каждого из возможных нарушений или зло­употреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, по­зволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Пожалуй, не смотря, на всю запутанность и сложность экономических определений, тонкости и нюансы непонятные далеким от сферы экономики людям, денежные операции с наличностью - это вид операций для них близок и знаком как никакой другой. Дело в том, что с такими действиями, которые подпадают под это определение, все мы наиболее часто сталкиваемся в повседневной жизни. И каждый может назвать несколько примеров этих операций из личного опыта. Сразу же стоит дать определение ещё одному термину. Касса – подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Характерной особенностью таких денежных операций является участие в них, наличие, физического лица, располагающего некоторой суммой денег и употребляющего их по собственному усмотрению при совершении покупки или же получающего их, в случае с пенсиями и пособиями и т. п. Есть также вариант снятия со счета юридического лица суммы денег в наличной форме. Здесь необходимо отметить, что речь может идти о несвоевременной уплате предприятием налогов и возбуждении процедуры банкротства этого предприятия за подобного рода безобразия.

    Все эти операции подлежат налогообложению, контролируются государством, а в случае, когда сумма такой операции превышает определенный законодательством предел, кроме этого незамедлительно подлежит проверке и учету со стороны контролирующих органов. Работа с денежной наличностью строго регламентирована и несоблюдение порядка ведения кассовых операций влечет административную ответственность. Это относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям.

    Сплав современных вычислительных и коммуникационных технологий выворачивает мир, в котором мы живем, буквально наизнанку. Меняется все: формы человеческого общения, общественные институции – изменения идут, если можно так сказать, «вглубь» массива совокупного человеческого опыта. Интерес к платежам через Интернет был всегда высок. Человека очень согревает мысль, что можно вот так, запросто, не сходя с места взять и прикупить что-то нужное в настоящем виртуальном супермаркете. С появлением международных пластиковых карт этот процесс стал совершаться легко и быстро. Заплатить через Интернет – уже не проблема. Получить через Интернет деньги по карточке для российской организации или физического лица – задача пока трудная. И дело не в том, что это технически невыполнимо. Просто не все банки берут на себя выполнение операций по обслуживанию карточных платежей через Интернет.

    Все многообразие денежных операций с использованием Интернета можно свести к трем вариантам:

- управление денежным счетом через Интернет. Эта технология хорошо разработана, и такие услуги своим клиентам предлагают большинство российских банков;

- коммерческие заказы с постоплатой. Это также хорошо отработанная технология. Вы заказываете через Интернет некоторый товар, который доставляется Вам через другой канал, например, почту. После получения товара оплачиваете его. Здесь также нет проблем;

- наиболее специфическим является случай, когда сам товар поставляется через Интернет или вообще необходимо осуществить оплату в режиме on-line. Например, покупка программного продукта, базы данных, консультационных услуг, билета на самолет и т. д. Для таких случаев придумываются всякие «киберденьги». В этом случае все решается очень просто, методом платежной мини-телеконференции. Необходимо через Интернет связаться с сервером собственного банка, отдать распоряжение об оплате соответствующей суммы с одновременным сообщением продавцу, указав идентификатор его сайта. Вся коммерческая операция на этом заканчивается, а денежную операцию уже довершает банк по собственной схеме.

    Встречаются утверждения, что мы вступили в эпоху «информационного общества». Однако, общество без информации никогда не существовало и существовать не может. Мир вступает в эпоху безбумажного носителя информации, электронной цивилизации, в которой стоимость одного байта хранимой информации снижается на несколько порядков.

    Электронные деньги лишаются своих «твердых копий». Они невидимы, неслышимы, не имеют ни вкуса, ни запаха. Распространяются внутри специальной информационной банковской системы. Торговля, социальное обеспечение, функционирование государственных структур, стимулирование научно-технического развития и многое другое – это сфера использования таких информационных операций. Особенностью именно нынешнего этапа финансовой истории человечества является тотальная «деньгизация» всего человечества. По Интернету могут перемещаться исключительно денежные документы, а не деньги. Интернет просто не предназначен для распространения в нем денег. Он не для этого создавался и не имеет тех систем охраны и защиты, которые необходимы для систем движения денег.

Современное развитие общества, предоставляет нам возможность совершения денежных операций, как в реальной жизни, так и в Интернете.

Хорошо отлаженная система операций с денежными средствами играет важную роль в создании того фундамента, на котором держится экономика любой страны, и без которого невозможно существование хозяйства. Далекая от совершенства российская система проходит свой путь развития, сталкиваясь со всеми преградами, и испытывая все трудности присущие государственному развитию в целом.

Заключение

Для полноценной деятельности организации необходимо просчитывать финансовую устойчивость организации заранее, так как на финансовую устойчивость оказывают как внешние, так и внутренние факторы.

Однако не смотря на это данной организации необходимо в дальнейшем внедрять в свою работу следующие мероприятия:

1) производить контроль за размещением денежных средств, что выразиться в повышении эффективности  производственно коммерческой деятельности предприятия в целом;

2) осуществлять своевременный возврат денежных средств, как должникам, так и получение их от дебиторов, что приведет к повышению платежеспособности ЗАО «Оренбургбурнефть»;

3) уменьшение суммы задолженности перед кредиторами, а следовательно ликвидация штрафов и пени.

В существующих условиях по прежнему выгоднее вкладывать средства туда, где можно получить максимальную прибыль при минимальном по времени обороте средств. Товаропроизводители испытывают недостаток оборотных средств, которые они не могут самостоятельно восполнить в условиях снижающейся рентабельности и существующей системы налогообложения.

Вследствие кризиса сбыта происходит образование чрезмерных запасов готовой продукции, что обуславливается сужением платежеспособного спроса, низкой конкурентоспособностью продукции, а также малоэффективной денежно-кредитной политикой, которая не способна обеспечить единство денежных и товарных потоков на внутреннем рынке.

Действенным средством укрепления финансового состояния предприятия и снижения неплатежей служат зачеты взаимных требований (клиринг).

Предприятия, имеющие большую дебиторскую задолженность, не погашенную в срок, прекращают поставки продукции, требуя предварительной оплаты.

Одновременно в составе образовавшихся неплатежей остаются нереализованными доходы, часть которых подлежит перечислению в бюджет. Взаимные неплатежи замедлят оборачиваемость средств в расчетах и ведут к увеличению кредитной эмиссии.